利用自制品的消費稅避稅籌劃
在納稅人生產(chǎn)銷售應稅消費品中，有一種自產(chǎn)自用的形式。所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，或用于其他方面。這種自產(chǎn)自用消費形式，在實際經(jīng)濟活動中是常見的，但也是在是否納稅和如何納稅中最容易出現(xiàn)問題的。例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應稅消費品，以福利或獎勵等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對外銷售，不計入銷售額，無須納稅。
在正常銷售情況下，銷售額等于銷售價格乘以銷售數(shù)量，而在自產(chǎn)自用應稅消費品用于其他方面的情況下，并沒有發(fā)生實際的銷售，沒有實際的銷售價格。這就涉及到一個問題，那就是銷售額如何確定。按照稅法規(guī)定，對于納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，屬于前述"用于其他方面"按規(guī)定應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。這里所說的"同類消費品的銷售價格"是指納稅人按當月銷售的同類消費品的銷售價格；如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)景加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一者，不得列入加權平均計算：
（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的。
（2）無銷售價格的。
如果當月無銷售或當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）
[案例1]
2002年8月8日，北就飛馳汽車廠將自產(chǎn)小汽車兩輛，轉作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該種小汽車企業(yè)4月份向外銷售的加權平均價格為160000元，生產(chǎn)成本為80000元。
[政策解讀]
按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)消費品用于其他方面的，應視同銷售，計算繳納消費稅。企業(yè)對自產(chǎn)自用小汽車用作固定資產(chǎn)，應當按照同類小汽車的銷售價格計算納稅。由于本月尚未完結，因而以該種小汽車上月的平均銷售價格計算納稅。
[計算說明]
這兩輛小汽車應納消費稅額為：
應納稅額＝160000×2×8％＝25600元
在具體進行會計分錄時，應當作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 240000
貸：應交稅金——應交消費稅 25600
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 54400
產(chǎn)成品 160000
[案例2]
2002年9月8日酒廠向某單位贊助新開發(fā)的門酒1000瓶，每瓶裝酒一斤，每瓶白酒的生產(chǎn)成本為2.5元。
[政策解讀]
按稅法規(guī)定，企業(yè)將應稅產(chǎn)品用于贊助，應視同銷售，計算應納消費稅。由于該白酒為新開發(fā)產(chǎn)品，以前沒有銷售過，沒有同類消費品銷售價格，所以按規(guī)定應當按組成計稅價格計算納稅。按照國家稅務總局的規(guī)定，在計算組成計稅價格時，白酒的成本利潤率應當按10％計算。
[計算說明]
該批白酒的組成計稅價格為：
組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）
＝1000×2.5×（1＋10％）÷（1－25％）＝3666.67
則該批白酒應納消費稅稅額為：
應納稅額＝1000×0.5＋3666.67×25％＝1416.67元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出 4540
貸：產(chǎn)成品 2500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 623.33
應交稅金——應交消費稅 1416.67
工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品、半成品用于生活福利設施、專項工程、基本建設和其他非生產(chǎn)項目，用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面應稅消費品，于移送使用時，按照規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。稅法規(guī)定，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按組成計價格納稅。目前同一產(chǎn)品的市場銷售價高低不同，企業(yè)為避免稅可按較低的銷售價計算納稅。按組成計稅價格計算納稅。其公式為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率
[案例3]
哈維亞（連州）飲品有限公司按統(tǒng)一的原材料、費用分配標準計算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為20萬元，成本利潤率25％，消費稅稅率10％，共組成計稅價格應和應納消費稅計算如下：
組成計稅價格＝成本20萬元×（1＋成本利潤率25％）÷（1－消費稅稅率10％）＝27.83（萬元）
應納消費稅＝27.83萬元×10％＝2778（萬元）
[籌劃分析]
哈維亞（連州）飲品有限公司采用降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，成本為10萬元時，其組成計算價格和應納消費稅計算如下：
組成計稅價格＝（1000000＋1000000×25％）÷（1－10％）＝13.89（萬元）
應納稅額＝13.89×10％＝1.389（萬元）
少納消費稅2.778－1.389＝1.389（萬元）
[特別提示]
由于成本是計算組成計稅價格的重要因素，成本的高低直接影響組成計稅價格的高低，影響稅額的高低。此產(chǎn)品成本又是通過企業(yè)自身的會計核算計算出來的。按照原會計制度的核算要求，很多間接費用、車間經(jīng)費、企管費均要通過一定的分配方法在各步驟的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品中分配，因此通過計算就能達到少納稅的目的。只要將自用產(chǎn)品應負擔的間接費用少留一部分，而將更多地費用分配給其他產(chǎn)品，就會降低用來計算組成計稅價格的成本，從而使計算出來的組成計稅價價格縮小，使自用產(chǎn)品應負擔的消費稅也相應地減少。
在正常銷售情況下，銷售額等于銷售價格乘以銷售數(shù)量，而在自產(chǎn)自用應稅消費品用于其他方面的情況下，并沒有發(fā)生實際的銷售，沒有實際的銷售價格。這就涉及到一個問題，那就是銷售額如何確定。按照稅法規(guī)定，對于納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，屬于前述"用于其他方面"按規(guī)定應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。這里所說的"同類消費品的銷售價格"是指納稅人按當月銷售的同類消費品的銷售價格；如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)景加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一者，不得列入加權平均計算：
（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的。
（2）無銷售價格的。
如果當月無銷售或當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。
如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）
[案例1]
2002年8月8日，北就飛馳汽車廠將自產(chǎn)小汽車兩輛，轉作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該種小汽車企業(yè)4月份向外銷售的加權平均價格為160000元，生產(chǎn)成本為80000元。
[政策解讀]
按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)消費品用于其他方面的，應視同銷售，計算繳納消費稅。企業(yè)對自產(chǎn)自用小汽車用作固定資產(chǎn)，應當按照同類小汽車的銷售價格計算納稅。由于本月尚未完結，因而以該種小汽車上月的平均銷售價格計算納稅。
[計算說明]
這兩輛小汽車應納消費稅額為：
應納稅額＝160000×2×8％＝25600元
在具體進行會計分錄時，應當作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 240000
貸：應交稅金——應交消費稅 25600
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 54400
產(chǎn)成品 160000
[案例2]
2002年9月8日酒廠向某單位贊助新開發(fā)的門酒1000瓶，每瓶裝酒一斤，每瓶白酒的生產(chǎn)成本為2.5元。
[政策解讀]
按稅法規(guī)定，企業(yè)將應稅產(chǎn)品用于贊助，應視同銷售，計算應納消費稅。由于該白酒為新開發(fā)產(chǎn)品，以前沒有銷售過，沒有同類消費品銷售價格，所以按規(guī)定應當按組成計稅價格計算納稅。按照國家稅務總局的規(guī)定，在計算組成計稅價格時，白酒的成本利潤率應當按10％計算。
[計算說明]
該批白酒的組成計稅價格為：
組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）
＝1000×2.5×（1＋10％）÷（1－25％）＝3666.67
則該批白酒應納消費稅稅額為：
應納稅額＝1000×0.5＋3666.67×25％＝1416.67元
在具體進行會計核算時，應當作如下會計分錄：
借：營業(yè)外支出 4540
貸：產(chǎn)成品 2500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 623.33
應交稅金——應交消費稅 1416.67
工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品、半成品用于生活福利設施、專項工程、基本建設和其他非生產(chǎn)項目，用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面應稅消費品，于移送使用時，按照規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。稅法規(guī)定，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按組成計價格納稅。目前同一產(chǎn)品的市場銷售價高低不同，企業(yè)為避免稅可按較低的銷售價計算納稅。按組成計稅價格計算納稅。其公式為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）
應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率
[案例3]
哈維亞（連州）飲品有限公司按統(tǒng)一的原材料、費用分配標準計算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為20萬元，成本利潤率25％，消費稅稅率10％，共組成計稅價格應和應納消費稅計算如下：
組成計稅價格＝成本20萬元×（1＋成本利潤率25％）÷（1－消費稅稅率10％）＝27.83（萬元）
應納消費稅＝27.83萬元×10％＝2778（萬元）
[籌劃分析]
哈維亞（連州）飲品有限公司采用降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，成本為10萬元時，其組成計算價格和應納消費稅計算如下：
組成計稅價格＝（1000000＋1000000×25％）÷（1－10％）＝13.89（萬元）
應納稅額＝13.89×10％＝1.389（萬元）
少納消費稅2.778－1.389＝1.389（萬元）
[特別提示]
由于成本是計算組成計稅價格的重要因素，成本的高低直接影響組成計稅價格的高低，影響稅額的高低。此產(chǎn)品成本又是通過企業(yè)自身的會計核算計算出來的。按照原會計制度的核算要求，很多間接費用、車間經(jīng)費、企管費均要通過一定的分配方法在各步驟的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品中分配，因此通過計算就能達到少納稅的目的。只要將自用產(chǎn)品應負擔的間接費用少留一部分，而將更多地費用分配給其他產(chǎn)品，就會降低用來計算組成計稅價格的成本，從而使計算出來的組成計稅價價格縮小，使自用產(chǎn)品應負擔的消費稅也相應地減少。
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