委托加工與自行加工的消費(fèi)稅稅負(fù)分析

    委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來說，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。

    作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目；因此，消費(fèi)稅的多少，會(huì)進(jìn)一步影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。而作為價(jià)外稅的增值稅，則不會(huì)因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤(rùn)差異。

    由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因此，納稅人可以進(jìn)行稅收籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，納稅人也可以在估算委托加工費(fèi)的上限，以求使稅負(fù)最低、利潤(rùn)最多。

    通過上面分析，我們得出結(jié)論：

    在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其他稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。

    [案例]

    汕頭精美珠寶有限分司2002年8月2日從香港購(gòu)進(jìn)金石一批，價(jià)值20萬元，然后自己進(jìn)行加工，共耗用加工費(fèi)用70000元，再進(jìn)行銷售，取得銷售共計(jì)51.3萬元，結(jié)果汕頭精美珠寶有限公司應(yīng)納消費(fèi)稅為：

    513000×10％＝51300元。

    [籌劃思路]  

    汕頭精美珠寶有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，如果能委托其它寶石廠加工再銷售，則可以合理避稅。結(jié)果經(jīng)生產(chǎn)部聯(lián)系，最終找到了賀蘭晶美珠寶加工廠進(jìn)行加工，支付加工費(fèi)60000元，付對(duì)方代扣消費(fèi)稅14000元，共支付給賀蘭晶美珠寶加工廠稅費(fèi)為74000元。那么銷售額仍51.3萬元。

    [籌劃結(jié)果]  

    汕頭精美珠寶有限公司經(jīng)籌劃后，其稅負(fù)為：

    汕頭精美珠寶有限公司應(yīng)納稅為：

    應(yīng)納銷費(fèi)稅額＝51300－14000＝37300元

    因此，企業(yè)共可以合理避稅為＝51300－37300＝4000元。