會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅避稅籌劃技巧案例解析

    企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)針對(duì)消費(fèi)稅的稅率多檔，根據(jù)稅法的基本原則，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開(kāi)核算，以求達(dá)到避稅籌劃目的。當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    [案例]

    賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司，共生產(chǎn)糧食白酒、炭酸汽酒、活血提神藥酒。1998年共計(jì)銷售額9000萬(wàn)元，企業(yè)合并向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，按25％的稅率計(jì)交消費(fèi)稅為：

    9000萬(wàn)元×25％＝2250（萬(wàn)元）

    賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司1996年實(shí)行人才招聘制，公開(kāi)招聘財(cái)務(wù)總監(jiān)一名。該財(cái)務(wù)總監(jiān)吳天水認(rèn)真檢查賬目，立即要求財(cái)務(wù)部經(jīng)理實(shí)行三種酒分開(kāi)稅算，分開(kāi)申報(bào)納稅。當(dāng)時(shí)很多財(cái)務(wù)人員還認(rèn)為工作量太大，不大愿意。吳天水財(cái)務(wù)總監(jiān)說(shuō)：“只要你們認(rèn)真仔細(xì)地分開(kāi)核算清楚，每月每人加發(fā)獎(jiǎng)金1000元?！苯Y(jié)果，1999年共計(jì)銷售額為8700萬(wàn)元，其中白酒4600萬(wàn)元，汽酒1900萬(wàn)元，藥酒2200萬(wàn)元，則三種酒應(yīng)納消費(fèi)稅為：

    糧食白酒納稅額＝4600×25％＝1150（萬(wàn)元）

    炭酸汽酒納稅額＝1900×10％＝190（萬(wàn)元）

    活血提神藥酒納稅＝2200×10％＝220（萬(wàn)元）

    合計(jì)納稅總額1560萬(wàn)元

    [案例解析]

    盡管賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司1999年銷售額減少300萬(wàn)元，但因財(cái)務(wù)總監(jiān)吳天水正確采用分酒種進(jìn)行核算，共計(jì)避稅615萬(wàn)元[（1900＋2200）×（25％－10％）]，所以減少銷售額的情況下反而1998年增加收益390萬(wàn)元，這由于糧食白酒應(yīng)征消費(fèi)稅率25％和汽酒、藥酒應(yīng)征消費(fèi)稅率10％產(chǎn)生的。