消費(fèi)稅的稅收籌劃案例――無(wú)償饋贈(zèng)應(yīng)稅消費(fèi)品也要納稅
案例：
嘉美化妝品有限責(zé)任公司是一家經(jīng)營(yíng)各種化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品的合資企業(yè)，1999年5月，該公司共生產(chǎn)各類化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品價(jià)值30萬(wàn)元，但由于產(chǎn)品市場(chǎng)定位欠佳，預(yù)計(jì)該月僅能銷售化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品共15萬(wàn)元。為了避免產(chǎn)品積壓，該公司決定將部分剩余的化妝品饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，并加大廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，價(jià)值3萬(wàn)元。
2.企業(yè)贊助當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)舉辦的大型歌舞晚會(huì)用化妝品價(jià)值5萬(wàn)元。
3.廣告樣品用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，未分別核算，總計(jì)價(jià)值0.4萬(wàn)元。
4.將化妝品分配給本公司職工共計(jì)價(jià)值2萬(wàn)元。
5.銷售化妝品10萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品6萬(wàn)元。
月未進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅如下：
10×30％+6×17％＝4.02萬(wàn)元
但是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，實(shí)際應(yīng)納稅額為:3×30％+5×30％+0.4×30％+2×30％+10×30％+6×17％＝7.14萬(wàn)元。
公司對(duì)此不服，認(rèn)為公司將產(chǎn)品饋贈(zèng)、贊助，或作為廣告樣品時(shí)，并未銷售取得收入，不應(yīng)繳納消費(fèi)稅，并提出行政復(fù)議，但上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后維持原判。
分析：
本例的關(guān)鍵在于將本公司的產(chǎn)品饋贈(zèng)、贊助給他人，或者將產(chǎn)品作為廣告樣品時(shí)，是否屬于銷售行為，是否應(yīng)征消費(fèi)稅，對(duì)此，我國(guó)消費(fèi)稅稅法中有明確規(guī)定。
我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，應(yīng)于移交使用時(shí)納稅。
1.所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠用自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙煙絲不繳納消費(fèi)稅。
2.“用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工、福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品雖然沒(méi)有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，但只要是用于上述稅法所規(guī)定的范圍，都要視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅。
根據(jù)上述稅法規(guī)定，嘉美化妝品有限公司為了避免存貨積壓，將產(chǎn)品饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，作為福利分給職工以及作為廣告樣品或贊助文藝演出，雖然是無(wú)償?shù)模瑳](méi)有獲得任何形式的收入，但均屬于稅法視同銷售的規(guī)定范圍，因而必須依法繳納消費(fèi)稅。
因此，嘉美公司雖然有效地防止了產(chǎn)品積壓，但無(wú)形中也極大地增加了公司的稅收負(fù)擔(dān)。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
此例中，公司自產(chǎn)自用的化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為依照，只需用同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格與相應(yīng)的稅率相乘，即可得出應(yīng)納消費(fèi)稅。但是，值得注意的是，本例中企業(yè)將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒以及廣告樣品所用的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品時(shí)沒(méi)有分別核算，屬于兼營(yíng)行為且無(wú)法分別確定銷售額，應(yīng)從高適用稅率，即化妝品的30％稅率，而不是護(hù)膚護(hù)發(fā)品17％的稅率，因而，進(jìn)一步增加了企業(yè)的稅負(fù)。
點(diǎn)評(píng)：
此案例給我們?nèi)缦聠⑹荆?br>
1.企業(yè)的決策層必須熟知稅法，在進(jìn)行一項(xiàng)決策時(shí)，不能僅考慮該決策既有的目標(biāo)，而應(yīng)全面考慮該決策對(duì)企業(yè)其他各個(gè)方面如成本、稅負(fù)等的影響，企業(yè)的運(yùn)行是一個(gè)有機(jī)整體，而稅收問(wèn)題滲透到這個(gè)有機(jī)整體的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，如采購(gòu)生產(chǎn)、分配、銷售等等，因此，企業(yè)的任何一項(xiàng)決策都有可能影響企業(yè)的稅負(fù)水平，當(dāng)一項(xiàng)決策將可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加時(shí)，應(yīng)綜合權(quán)衡收益與成本，看孰大孰小，才能做出正確的決定，決不能只看收益，不看成本。
2.從節(jié)稅角度看，企業(yè)應(yīng)盡可能避免將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于行政機(jī)構(gòu)或管理部門，或用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利等方面，以減少企業(yè)的運(yùn)行成本，因?yàn)槠髽I(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于這方面，不僅無(wú)法取得應(yīng)有的銷售收入，而且還要依稅法繳納相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅等，增加了企業(yè)稅負(fù)。
3.當(dāng)企業(yè)存在兼營(yíng)行為時(shí)，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，并避免將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品做成成套產(chǎn)品銷售，以避免從高適用稅率，增加應(yīng)納稅額。
嘉美化妝品有限責(zé)任公司是一家經(jīng)營(yíng)各種化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品的合資企業(yè)，1999年5月，該公司共生產(chǎn)各類化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品價(jià)值30萬(wàn)元，但由于產(chǎn)品市場(chǎng)定位欠佳，預(yù)計(jì)該月僅能銷售化妝品及護(hù)膚護(hù)發(fā)品共15萬(wàn)元。為了避免產(chǎn)品積壓，該公司決定將部分剩余的化妝品饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，并加大廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，價(jià)值3萬(wàn)元。
2.企業(yè)贊助當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)舉辦的大型歌舞晚會(huì)用化妝品價(jià)值5萬(wàn)元。
3.廣告樣品用化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，未分別核算，總計(jì)價(jià)值0.4萬(wàn)元。
4.將化妝品分配給本公司職工共計(jì)價(jià)值2萬(wàn)元。
5.銷售化妝品10萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品6萬(wàn)元。
月未進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅如下：
10×30％+6×17％＝4.02萬(wàn)元
但是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，實(shí)際應(yīng)納稅額為:3×30％+5×30％+0.4×30％+2×30％+10×30％+6×17％＝7.14萬(wàn)元。
公司對(duì)此不服，認(rèn)為公司將產(chǎn)品饋贈(zèng)、贊助，或作為廣告樣品時(shí)，并未銷售取得收入，不應(yīng)繳納消費(fèi)稅，并提出行政復(fù)議，但上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后維持原判。
分析：
本例的關(guān)鍵在于將本公司的產(chǎn)品饋贈(zèng)、贊助給他人，或者將產(chǎn)品作為廣告樣品時(shí)，是否屬于銷售行為，是否應(yīng)征消費(fèi)稅，對(duì)此，我國(guó)消費(fèi)稅稅法中有明確規(guī)定。
我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，應(yīng)于移交使用時(shí)納稅。
1.所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠用自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙煙絲不繳納消費(fèi)稅。
2.“用于其他方面”是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工、福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品雖然沒(méi)有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，但只要是用于上述稅法所規(guī)定的范圍，都要視同銷售，依法繳納消費(fèi)稅。
根據(jù)上述稅法規(guī)定，嘉美化妝品有限公司為了避免存貨積壓，將產(chǎn)品饋贈(zèng)給協(xié)作企業(yè)，作為福利分給職工以及作為廣告樣品或贊助文藝演出，雖然是無(wú)償?shù)模瑳](méi)有獲得任何形式的收入，但均屬于稅法視同銷售的規(guī)定范圍，因而必須依法繳納消費(fèi)稅。
因此，嘉美公司雖然有效地防止了產(chǎn)品積壓，但無(wú)形中也極大地增加了公司的稅收負(fù)擔(dān)。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
此例中，公司自產(chǎn)自用的化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為依照，只需用同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格與相應(yīng)的稅率相乘，即可得出應(yīng)納消費(fèi)稅。但是，值得注意的是，本例中企業(yè)將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品做成禮品盒以及廣告樣品所用的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品時(shí)沒(méi)有分別核算，屬于兼營(yíng)行為且無(wú)法分別確定銷售額，應(yīng)從高適用稅率，即化妝品的30％稅率，而不是護(hù)膚護(hù)發(fā)品17％的稅率，因而，進(jìn)一步增加了企業(yè)的稅負(fù)。
點(diǎn)評(píng)：
此案例給我們?nèi)缦聠⑹荆?br>
1.企業(yè)的決策層必須熟知稅法，在進(jìn)行一項(xiàng)決策時(shí)，不能僅考慮該決策既有的目標(biāo)，而應(yīng)全面考慮該決策對(duì)企業(yè)其他各個(gè)方面如成本、稅負(fù)等的影響，企業(yè)的運(yùn)行是一個(gè)有機(jī)整體，而稅收問(wèn)題滲透到這個(gè)有機(jī)整體的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，如采購(gòu)生產(chǎn)、分配、銷售等等，因此，企業(yè)的任何一項(xiàng)決策都有可能影響企業(yè)的稅負(fù)水平，當(dāng)一項(xiàng)決策將可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加時(shí)，應(yīng)綜合權(quán)衡收益與成本，看孰大孰小，才能做出正確的決定，決不能只看收益，不看成本。
2.從節(jié)稅角度看，企業(yè)應(yīng)盡可能避免將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于行政機(jī)構(gòu)或管理部門，或用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、職工福利等方面，以減少企業(yè)的運(yùn)行成本，因?yàn)槠髽I(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于這方面，不僅無(wú)法取得應(yīng)有的銷售收入，而且還要依稅法繳納相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅等，增加了企業(yè)稅負(fù)。
3.當(dāng)企業(yè)存在兼營(yíng)行為時(shí)，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量，并避免將適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品做成成套產(chǎn)品銷售，以避免從高適用稅率，增加應(yīng)納稅額。
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