委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款可以扣除
案例：
宏圖煙草股份有限公司是一家專(zhuān)營(yíng)乙類(lèi)卷煙的國(guó)有煙廠，長(zhǎng)期以來(lái)，該公司自己生產(chǎn)乙類(lèi)卷煙所需煙絲，并將煙絲進(jìn)一步加工制成宏圖牌乙類(lèi)卷煙。隨著人民生活水平的提高，消費(fèi)者對(duì)卷煙質(zhì)量的要求也不斷提高，對(duì)甲類(lèi)卷煙的需求明顯增多。為了拓展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，公司決定生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙。由于自身的技術(shù)有限，公司無(wú)法生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙所需煙絲，因而只能委托其他煙廠加工。1999年6月，該公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.生產(chǎn)乙類(lèi)卷煙煙絲15萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元外銷(xiāo)給其他煙廠，其余10萬(wàn)元直接用于本廠加工乙類(lèi)卷煙。
2.銷(xiāo)售乙類(lèi)卷煙12萬(wàn)元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。
3.委托加工甲級(jí)卷煙煙絲價(jià)值6萬(wàn)元，由加工單位代扣代繳消費(fèi)稅1.8萬(wàn)元。該煙廠期初無(wú)庫(kù)存的委托加工煙絲，期末庫(kù)存的委托加工煙絲2萬(wàn)元。
4.銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙10萬(wàn)元，煙已發(fā)出，貨款已收訖。
月末，企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為14.3萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：
15×30％+12×40％+10×50％＝14.3萬(wàn)元。
公司領(lǐng)導(dǎo)人覺(jué)得稅款過(guò)多，請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行審核，稅務(wù)專(zhuān)家立刻指出公司有兩處多計(jì)算了應(yīng)納消費(fèi)稅。
分析：
正如稅務(wù)專(zhuān)家指出的，公司財(cái)務(wù)人員由于沒(méi)有很全面地了解和深入的理解消費(fèi)稅法，因而在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，多計(jì)算了應(yīng)納稅額。
1.依稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。而用于其他方面，如生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程、饋贈(zèng)、集資等，則應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅，該公司對(duì)這條稅法沒(méi)有深入理解，將直接用于生產(chǎn)乙類(lèi)卷煙的10萬(wàn)元煙絲也計(jì)算納稅，導(dǎo)致多計(jì)算應(yīng)納稅款3萬(wàn)元。其實(shí)，10萬(wàn)元煙絲直接加工乙類(lèi)卷煙，是生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此不納稅。
公司只需就直接銷(xiāo)售的5萬(wàn)元煙絲繳納消費(fèi)稅。
2.我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因而對(duì)下列加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：
（1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
（2）以委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒。
（3）以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
?。?）以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
?。?）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
?。?）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
?。?）以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。
?。?）以委托加工收回的己稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)（如用委托加工的兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)）。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除 期初庫(kù)存的委 當(dāng)期收回的委 期末庫(kù)存的委
的委托加工應(yīng)稅 ＝ 托加工應(yīng)稅 + 托加工應(yīng)稅消 - 托加工應(yīng)稅消
消費(fèi)品已納稅款 消費(fèi)品已納稅款 費(fèi)品已納稅款 費(fèi)品已納稅款
依據(jù)該項(xiàng)條款，該公司委托加工收回的煙絲加工成甲級(jí)卷煙出售可以按當(dāng)期動(dòng)用數(shù)，即生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)扣除加工環(huán)節(jié)已代收代繳的消費(fèi)稅。由于期末仍有庫(kù)存的2萬(wàn)元加工收回的煙絲，因而當(dāng)期該公司只動(dòng)用了部分委托加工收回的煙絲，受托加工方所代扣代繳的1.8萬(wàn)元消費(fèi)稅不能全部扣除。具體扣除數(shù)額應(yīng)為：
6×30％-2×30.＝1.2萬(wàn)元
宏圖公司由于不了解稅法中關(guān)于“委托加工收回的已稅消費(fèi)品如連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納消費(fèi)稅可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除”的條款。因而少抵扣稅款1.2萬(wàn)元。
綜合考慮以上兩點(diǎn)，該公司多計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅4.2萬(wàn)元，其實(shí)際應(yīng)納稅額為：
5×30％+12×40％+10×50％- （6-2）×30％＝10.1萬(wàn)元
點(diǎn)評(píng)：
企業(yè)不僅要了解稅法，而且要理解稅法有關(guān)條款的精要，要善于從眾多稅法條款中發(fā)現(xiàn)有利于減少本單位稅額的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)著重注意是否用于連續(xù)生產(chǎn)已稅消費(fèi)品，是否不用繳消費(fèi)稅。在用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)注意已納的消費(fèi)稅是否可以抵扣。值得注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的設(shè)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
除了委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，己納消費(fèi)稅可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除，稅法中還規(guī)定上述8種外購(gòu)的已稅消費(fèi)品，在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，也允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，但計(jì)算公式與委托加工的情況略有不同，其計(jì)算方法如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予和除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
此外，從本例中我們還可以看出，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法不甚了解的情況下。在月末申報(bào)納稅時(shí)，聘請(qǐng)有關(guān)稅收專(zhuān)家是十分有利的，可以有效地防止企業(yè)由于不懂稅法而造成的多繳稅。
宏圖煙草股份有限公司是一家專(zhuān)營(yíng)乙類(lèi)卷煙的國(guó)有煙廠，長(zhǎng)期以來(lái)，該公司自己生產(chǎn)乙類(lèi)卷煙所需煙絲，并將煙絲進(jìn)一步加工制成宏圖牌乙類(lèi)卷煙。隨著人民生活水平的提高，消費(fèi)者對(duì)卷煙質(zhì)量的要求也不斷提高，對(duì)甲類(lèi)卷煙的需求明顯增多。為了拓展業(yè)務(wù)，擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，公司決定生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙。由于自身的技術(shù)有限，公司無(wú)法生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙所需煙絲，因而只能委托其他煙廠加工。1999年6月，該公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.生產(chǎn)乙類(lèi)卷煙煙絲15萬(wàn)元，其中5萬(wàn)元外銷(xiāo)給其他煙廠，其余10萬(wàn)元直接用于本廠加工乙類(lèi)卷煙。
2.銷(xiāo)售乙類(lèi)卷煙12萬(wàn)元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。
3.委托加工甲級(jí)卷煙煙絲價(jià)值6萬(wàn)元，由加工單位代扣代繳消費(fèi)稅1.8萬(wàn)元。該煙廠期初無(wú)庫(kù)存的委托加工煙絲，期末庫(kù)存的委托加工煙絲2萬(wàn)元。
4.銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙10萬(wàn)元，煙已發(fā)出，貨款已收訖。
月末，企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為14.3萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：
15×30％+12×40％+10×50％＝14.3萬(wàn)元。
公司領(lǐng)導(dǎo)人覺(jué)得稅款過(guò)多，請(qǐng)有關(guān)稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行審核，稅務(wù)專(zhuān)家立刻指出公司有兩處多計(jì)算了應(yīng)納消費(fèi)稅。
分析：
正如稅務(wù)專(zhuān)家指出的，公司財(cái)務(wù)人員由于沒(méi)有很全面地了解和深入的理解消費(fèi)稅法，因而在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，多計(jì)算了應(yīng)納稅額。
1.依稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。而用于其他方面，如生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程、饋贈(zèng)、集資等，則應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅，該公司對(duì)這條稅法沒(méi)有深入理解，將直接用于生產(chǎn)乙類(lèi)卷煙的10萬(wàn)元煙絲也計(jì)算納稅，導(dǎo)致多計(jì)算應(yīng)納稅款3萬(wàn)元。其實(shí)，10萬(wàn)元煙絲直接加工乙類(lèi)卷煙，是生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此不納稅。
公司只需就直接銷(xiāo)售的5萬(wàn)元煙絲繳納消費(fèi)稅。
2.我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因而對(duì)下列加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，準(zhǔn)予扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款：
（1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
（2）以委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒。
（3）以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
?。?）以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
?。?）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
?。?）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
?。?）以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。
?。?）以委托加工收回的己稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)（如用委托加工的兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)）。
上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除 期初庫(kù)存的委 當(dāng)期收回的委 期末庫(kù)存的委
的委托加工應(yīng)稅 ＝ 托加工應(yīng)稅 + 托加工應(yīng)稅消 - 托加工應(yīng)稅消
消費(fèi)品已納稅款 消費(fèi)品已納稅款 費(fèi)品已納稅款 費(fèi)品已納稅款
依據(jù)該項(xiàng)條款，該公司委托加工收回的煙絲加工成甲級(jí)卷煙出售可以按當(dāng)期動(dòng)用數(shù)，即生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)扣除加工環(huán)節(jié)已代收代繳的消費(fèi)稅。由于期末仍有庫(kù)存的2萬(wàn)元加工收回的煙絲，因而當(dāng)期該公司只動(dòng)用了部分委托加工收回的煙絲，受托加工方所代扣代繳的1.8萬(wàn)元消費(fèi)稅不能全部扣除。具體扣除數(shù)額應(yīng)為：
6×30％-2×30.＝1.2萬(wàn)元
宏圖公司由于不了解稅法中關(guān)于“委托加工收回的已稅消費(fèi)品如連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納消費(fèi)稅可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除”的條款。因而少抵扣稅款1.2萬(wàn)元。
綜合考慮以上兩點(diǎn)，該公司多計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅4.2萬(wàn)元，其實(shí)際應(yīng)納稅額為：
5×30％+12×40％+10×50％- （6-2）×30％＝10.1萬(wàn)元
點(diǎn)評(píng)：
企業(yè)不僅要了解稅法，而且要理解稅法有關(guān)條款的精要，要善于從眾多稅法條款中發(fā)現(xiàn)有利于減少本單位稅額的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)在自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)著重注意是否用于連續(xù)生產(chǎn)已稅消費(fèi)品，是否不用繳消費(fèi)稅。在用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)注意已納的消費(fèi)稅是否可以抵扣。值得注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的設(shè)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
除了委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，己納消費(fèi)稅可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除，稅法中還規(guī)定上述8種外購(gòu)的已稅消費(fèi)品，在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，也允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，但計(jì)算公式與委托加工的情況略有不同，其計(jì)算方法如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予和除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
此外，從本例中我們還可以看出，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法不甚了解的情況下。在月末申報(bào)納稅時(shí)，聘請(qǐng)有關(guān)稅收專(zhuān)家是十分有利的，可以有效地防止企業(yè)由于不懂稅法而造成的多繳稅。
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