如何利用營業(yè)額的調整進行納稅籌劃

　　營業(yè)稅節(jié)稅的關鍵在于營業(yè)額。一般說來，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。

　　因此，營業(yè)稅的節(jié)稅關鍵在于合法、正確地計算營業(yè)額，并使之縮小。

　?。?STRONG>1）掌握營業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅。

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外費用。根據(jù)這一原則的特點，節(jié)稅策略主要有兩個：一是采取不收費或低收費的策略，然后尋求其他途徑獲取補償；二是使收費收入“灰色化”。

　?。?）特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時的節(jié)稅方案：

　?、龠\輸企業(yè)節(jié)稅方案。運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運載旅客或貨物，在境外改為由其他企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應當要求對方承運時擴大運費以沖減總費用，尋求外方用其他方式回報高費用彌補帶來的損失。

　?、诼糜螛I(yè)節(jié)稅方案。旅游業(yè)以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食宿費用和交通費用、門票費和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，或者組織旅游團在境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間，通過配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費項目上和門票費用上，旅游團及導游可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。

　?、劢ㄖ?、安裝業(yè)節(jié)稅方案。建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設備價款，如果該設備價款作為安裝工程產值的，營業(yè)額中則應包括設備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過降低材料費用和設備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅的目的。

　?、苻D貸業(yè)務節(jié)稅方案。轉貸業(yè)務是指將借人的資金貸與他人使用（將吸收的單位或個人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務不屬于轉貸業(yè)務）。轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉貸業(yè)務節(jié)稅的關鍵在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達到節(jié)稅目的。

　　⑤娛樂業(yè)節(jié)稅方案。娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費以及經營娛樂業(yè)的其他各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到節(jié)稅的目的。此外通過征管者手中的彈性權力，尋找較低稅率節(jié)稅。

　?、蘩枚悇諜C關對營業(yè)額確定機會節(jié)稅。納稅人通過與稅務局建立良好的關系，利用征管者手中的彈性權利為自己節(jié)省稅款服務。一般來說，當稅務機關認為納稅人的應稅行為所產生營業(yè)額明顯偏低而無正當理由的，由稅務機關確定營業(yè)額。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營業(yè)額和無償贈與他人不動產行為的營業(yè)額也由稅務機關確定。稅務機關確定營業(yè)額的程序和方法是：①按納稅人當日提供的同類應稅勞務或者銷售不動產的平均價格確定。②按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售不動產平均價格確定。③按下列公式確定：

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）／（1+營業(yè)稅稅率）

　　公式中的利潤率由國家統(tǒng)一確定，而非納稅人實際發(fā)生的成本利潤率。