建筑業(yè)營業(yè)稅的籌劃方法

　　營業(yè)稅的征稅范圍包括九個部分：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，稅率為3％。

　　由于目前建筑業(yè)中分包與轉(zhuǎn)包現(xiàn)象非常多，形式也不盡相同，而采取不同的合同形式對稅收有很大影響。需要注意的是，納稅人在簽訂合同時一定要注意合同內(nèi)容與稅法規(guī)定內(nèi)容相符。

　　分包工程合同的籌劃

　　營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費(fèi)用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時要注意此條款的運(yùn)用。

　　此外，《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。具體而言，若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同，適用建筑業(yè)3％的稅率；否則，將適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。

　　例如：甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，甲與丙公司簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬元。乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為：100萬元×5％＝5萬元。

　　如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅（1100萬元－1000萬元）×3％＝3萬元。通過稅收籌劃，乙公司可少繳2萬元的稅款。

　　籌劃要點(diǎn)：與工程相關(guān)合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時，注意總包與分包合同條款的完整性。

　　合作建房的籌劃

　　合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。

　　例一：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，甲、乙各分得500萬元的房屋。

　　在此過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。甲乙各方應(yīng)納的營業(yè)稅為：500萬元×5％＝25萬元，合計(jì)共繳納50萬元營業(yè)稅。

　　第二種方式是甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

　　因此，在上例中，若甲乙雙方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。按照上述規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。

　　此外，工程設(shè)計(jì)合同中包括境內(nèi)和境外服務(wù)時，由于境外服務(wù)收入可免營業(yè)稅，因此，應(yīng)盡可能在合同中劃分清楚境內(nèi)外收入，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或全部視同境內(nèi)勞務(wù)征稅?？傊?，企業(yè)應(yīng)充分了解稅法，根據(jù)企業(yè)具體情況總體籌劃，在合法的前提下使企業(yè)總體稅負(fù)降至最低。