企業(yè)所得稅的納稅籌劃——巧用虧損彌補(bǔ)籌劃法

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》

　　（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》）第11條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。”這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益。

　?。?）本年度收益額大于前5年虧損額時，應(yīng)就其差額繳納所得稅。

　　例如，M公司年度所得額的資料見表1.

                  表1  M公司年度所得
           年度         本年度所得額／萬元
           1994                 ０               
           1995                 ０              
           1996                 -13
           1997                  8              
           1998                 -9             

　　假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬元，減去前5年虧損額14萬元，抵扣后的收益額為：

　　25萬元－13萬元＋8萬元－9萬元＝11萬元

    應(yīng)納所得稅額如下：

　　11萬元×18％＝1.98萬元

    （2）本年度收益額小于前5年虧損額時，所剩余額可以留待次年度扣除。

　　例如，N公司年度核定所得的資料見表2.

　　             表2   N公司年度核定所得額

          年度          核定所得額／萬元
          1994                  ０             
          1995                   0
          1996                  -15          
          1997                  -16            
          1998                  -20          

　　假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元，抵扣后的收益額如下：

　　12萬元－15萬元－6萬元－20萬元＝－29萬元

    故可免納企業(yè)所得稅。

　?。?）本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總額，留下年度抵減。

　　需要指出的是：我們這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費(fèi)及其他支出等手段虛報虧損。根據(jù)國稅發(fā)［1 996］162號《關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33％的法定稅率計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。