企業(yè)所得稅的納稅籌劃——利用壞賬損失的籌劃

　　稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財務(wù)處理方法主要有直接沖銷法和備抵法。哪種方法對減輕稅負(fù)更為有利呢？

　　例如，A公司1996年1月銷售產(chǎn)品15000件，單價80元，貨款未收到。

　　若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下：

　　1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：

　　借：應(yīng)收賬款 1200000 

        貸：銷售收入 1200000 

    1997年核準(zhǔn)為無法收回的壞賬：

　　借：管理費用 1200000 

        貸：應(yīng)收賬款1200000  

    若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3％，公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：

　　1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：

　　借：管理費用——壞賬損失 3600 

        貸：壞賬準(zhǔn)備3600

    1997年確定為壞賬時：

　　借：壞賬準(zhǔn)備1200000

        貸：應(yīng)收賬款1200000

    由此可見，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計算的應(yīng)繳納所得稅數(shù)額是一致的，但備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。計算如下：

　　1200000元×33％＝396000元

    （1200000－3600）元×33％＝394812元

    （396000－394812）元＝1188元

    僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無償使用國家稅款1188元。