企業(yè)所得稅稅收籌劃――用好分期收款方式可節(jié)稅

　　在我國企業(yè)所得稅稅率中，除了規(guī)定的33％法定稅率外，為了照顧一些小企業(yè)也規(guī)定了27％和18％兩檔照顧性稅率。

　　在稅收檢查中，常常聽到有不少核定征收企業(yè)抱怨，年終匯算時按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得，僅超過照顧性稅率一點(diǎn)而適用33％的稅率，結(jié)果因此多繳稅。能不能對銷售收入進(jìn)行籌劃，在不違背規(guī)定的情況下，享受按低檔稅率繳稅的優(yōu)惠呢？

　　在我國的商品交易中，由于存在不同的結(jié)算方式和商品交易方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)商品交易收入的實(shí)現(xiàn)。如果企業(yè)采取分期收款結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定對于分期收款銷售商品、產(chǎn)品的，可以按合同約定的收款日期為收入實(shí)現(xiàn)時間，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算本期的銷售成本。

　　如某核定征收的工業(yè)企業(yè)，1月～11月銷售收入為120萬元，按核定應(yīng)稅所得率7％計(jì)算，應(yīng)納稅所得為84000元，適用27％的照顧稅率，需納所得稅22680元；如果該企業(yè)12月按正常銷售方式，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)30萬元，年終匯算收入總額為150萬元，按7％核定應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得為105000元，適用的是33％的稅率，需納所得稅34650元。但是如果這家企業(yè)把12月份30萬元的產(chǎn)品，采取分期收款結(jié)算方式銷售，按合同中約定分兩次收回價款，第一期12月31日收回價款三分之二，第二期收回價款三分之一，那么，該企業(yè)12月確認(rèn)的收入就是20萬元，全年收入就為140萬元，按7％應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得是98000元，適用的稅率仍是27％，需納所得稅是26460元，而另外的10萬元在以后年度，如按同樣方法計(jì)算適用27％稅率的話，也只需繳1890元，相比之下，同樣的150萬元的銷售，因收入確認(rèn)方式不同分別適用按33％和27％計(jì)算，企業(yè)就可節(jié)稅6300元。

　　當(dāng)然，以上的分析和計(jì)算也同樣適用于所得稅匯算清繳企業(yè)，納稅人在進(jìn)行具體的稅收籌劃時要有針對性地作出具體分析。如果企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于10萬元，則沒有通過分期收款方式進(jìn)行籌劃的必要，但對于那些小型企業(yè)和應(yīng)納稅所得不是很高的企業(yè)，利用分期收款方式銷售進(jìn)行稅收籌劃還是劃算的。