企業(yè)所得稅稅收籌劃――企業(yè)銷售費用的稅收籌劃
企業(yè)為尋求發(fā)展與突破、樹立企業(yè)形象、提高產(chǎn)品的知名度,每年需要支付巨額銷售費用。如果對各項銷售費用開支進行合理籌劃,既可以達到良好的宣傳效果,又可以減少費用開支。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售費用一部分為據(jù)實扣除項目;另一部分為按標準限額扣除項目。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項目,用好限額扣除的政策,原來只能在企業(yè)所得稅后列支的銷售費用就會轉(zhuǎn)化為稅前扣除費用。否則,稅前列支項目可能成為稅后列支項目。
那么,如何進行銷售費用方面的稅收籌劃呢?
正確劃分銷售費用與產(chǎn)品成本
隨著科學(xué)技術(shù)的進步,費用與成本的明晰程度可能趨于淡化。一項支出,如果既可以記入銷售費用,也可以記入產(chǎn)品成本,這樣,在實際工作中就有可能面臨兩種選擇:要么選擇銷售費用,要么選擇產(chǎn)品成本。
可能有人認為哪個都行,都可以稅前扣除。其實不然。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定,在扣除標準內(nèi)的銷售費用作為期間費用可當期扣除,產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除,未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。
對這樣的支出,記入銷售費用,當年可以稅前扣除,企業(yè)部分所得稅的納稅時間就會后滯。這樣,就為企業(yè)創(chuàng)造了納稅時間性差異,此時企業(yè)相當于擁有了一筆無息貸款。
例如,房地產(chǎn)開發(fā)公司既可以單獨設(shè)立銷售機構(gòu),也可以不單獨設(shè)立銷售機構(gòu)。
按照規(guī)定,單獨設(shè)立銷售機構(gòu)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其發(fā)生的差旅費、工資、福利費等可作為銷售費用列支。而不單獨設(shè)立銷售機構(gòu)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),上述費用則記入房地產(chǎn)的成本。房地產(chǎn)開發(fā)投資大、周期長,占用資金大。從這個角度看,房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立單獨的銷售機構(gòu)較為劃算。這樣,既可以遞延企業(yè)納稅時間,又可以為企業(yè)贏得了一筆“活錢”,有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
另外,正確劃分銷售費用和產(chǎn)品成本,還可以降低企業(yè)的涉稅風險。1994年稅制改革后,許多酒類生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費稅,將生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”,分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個獨立核算的企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再高價售出,將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié),生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費稅。對企業(yè)的這種做法,在合理的幅度內(nèi)無可非議。但有的生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品售價與產(chǎn)品成本之間的差價定得過小,這就增加了企業(yè)的涉稅風險。稅務(wù)機關(guān)對這類關(guān)聯(lián)企業(yè)間無正當理由的低售價行為,可適用反避稅條款,即按照國家稅務(wù)總局確定的全國平均利潤率標準重新核定產(chǎn)品的銷售價格,向企業(yè)追繳稅款。那么,企業(yè)如何規(guī)避這種風險呢?
我們知道,在銷售價格不變的情況下,根本問題是降低產(chǎn)品成本,保持一個合理的成本利潤率。因此,要達到這個目的,就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項目轉(zhuǎn)化為銷售費用等期間費用,為售價和成本贏得利差空間,以降低企業(yè)的涉稅風險。
合理劃分銷售費用
在實際工作中,要認真研究各項費用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實、合法,可據(jù)實扣除的費用盡可能單列,嚴格據(jù)實扣除,不過多地占用按標準扣除項目的扣除限額。
例如,某企業(yè)2001年度的銷售收入為1000萬元,企業(yè)當年業(yè)務(wù)宣傳費的賬面列支數(shù)額為8萬元。年終匯算清繳時,經(jīng)稅務(wù)部門審核,企業(yè)按銷售收入5‰的比例列支5萬元的業(yè)務(wù)宣傳費,超限額標準的3萬元業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)補稅后,到稅務(wù)師事務(wù)所咨詢補稅原因。事務(wù)所經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),該企業(yè)發(fā)生的1.8萬元展覽費可在銷售費用中列支,但企業(yè)卻將其列入了業(yè)務(wù)宣傳費。補稅的原因是:
企業(yè)參加博覽會展銷,未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證,僅有一張發(fā)票,摘要是“展覽費”。稅務(wù)部門審核時,認定這項費用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費”。其理由是:
(1)企業(yè)沒有證據(jù)說明該項費用不是產(chǎn)品宣傳費;(2)企業(yè)已將這筆費用在“業(yè)務(wù)宣傳費”科目中列支。如果企業(yè)能夠正確區(qū)分這兩項費用,依法取得所需的合理、合法的證明材料,單獨列支,那么,1.8萬元的費用,按33%所得稅計算,則可以節(jié)約5940元的稅收成本。
用足用好廣告費和業(yè)務(wù)宣傳非的扣除限額
在分析銷售費用中按標準限額扣除的項目時,應(yīng)充分利用其不同的扣除比例,做好稅收籌劃。就拿廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費來說,兩項費用的扣除比例分別為2%和5‰,從宣傳的角度講,由于兩項費用具有可替代性,這就為企業(yè)進行籌劃提供了空間。企業(yè)應(yīng)充分利用好兩者的扣除限額,在費用支出前進行籌劃。某企業(yè)2001年度的銷售收入為500萬元,企業(yè)當年賬面列支廣告費6.5萬元,稅法允許扣除10萬元,企業(yè)還差3.5萬元未達到扣除限額。企業(yè)當年賬面列支業(yè)務(wù)宣傳費5.5萬元,稅法允許扣除2.5萬元,超過限額的3萬元就要納稅。如果企業(yè)事前進行稅收籌劃,將業(yè)務(wù)宣傳費超支部分,通過做廣告轉(zhuǎn)化為廣告費支出,就可以為企業(yè)減少稅收成本支出。
企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費兩項支出占銷售費用的比重很大,企業(yè)要做好銷售費用的稅收籌劃。廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費相比,具有以下特點:
第一,廣告費扣除比例要高于業(yè)務(wù)宣傳費。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例僅為5‰,而廣告費的扣除比例為2%。對制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè),每一納稅年度可按銷售(營業(yè))收入8%的比例據(jù)實扣除廣告支出。特殊行業(yè)的廣告費可全額據(jù)實扣除,如從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè),自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,廣告支出可據(jù)實扣除。
第二,廣告費有無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠,而業(yè)務(wù)宣傳費無此特點。企業(yè)在考慮這兩項費用支出時,應(yīng)有所側(cè)重,充分利用廣告費的優(yōu)惠空間,用足廣告費限額和無限期結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠,給業(yè)務(wù)宣傳費的限額留出余地。
那么,如何進行銷售費用方面的稅收籌劃呢?
正確劃分銷售費用與產(chǎn)品成本
隨著科學(xué)技術(shù)的進步,費用與成本的明晰程度可能趨于淡化。一項支出,如果既可以記入銷售費用,也可以記入產(chǎn)品成本,這樣,在實際工作中就有可能面臨兩種選擇:要么選擇銷售費用,要么選擇產(chǎn)品成本。
可能有人認為哪個都行,都可以稅前扣除。其實不然。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定,在扣除標準內(nèi)的銷售費用作為期間費用可當期扣除,產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除,未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。
對這樣的支出,記入銷售費用,當年可以稅前扣除,企業(yè)部分所得稅的納稅時間就會后滯。這樣,就為企業(yè)創(chuàng)造了納稅時間性差異,此時企業(yè)相當于擁有了一筆無息貸款。
例如,房地產(chǎn)開發(fā)公司既可以單獨設(shè)立銷售機構(gòu),也可以不單獨設(shè)立銷售機構(gòu)。
按照規(guī)定,單獨設(shè)立銷售機構(gòu)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其發(fā)生的差旅費、工資、福利費等可作為銷售費用列支。而不單獨設(shè)立銷售機構(gòu)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),上述費用則記入房地產(chǎn)的成本。房地產(chǎn)開發(fā)投資大、周期長,占用資金大。從這個角度看,房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立單獨的銷售機構(gòu)較為劃算。這樣,既可以遞延企業(yè)納稅時間,又可以為企業(yè)贏得了一筆“活錢”,有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
另外,正確劃分銷售費用和產(chǎn)品成本,還可以降低企業(yè)的涉稅風險。1994年稅制改革后,許多酒類生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費稅,將生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”,分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個獨立核算的企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再高價售出,將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié),生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費稅。對企業(yè)的這種做法,在合理的幅度內(nèi)無可非議。但有的生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品售價與產(chǎn)品成本之間的差價定得過小,這就增加了企業(yè)的涉稅風險。稅務(wù)機關(guān)對這類關(guān)聯(lián)企業(yè)間無正當理由的低售價行為,可適用反避稅條款,即按照國家稅務(wù)總局確定的全國平均利潤率標準重新核定產(chǎn)品的銷售價格,向企業(yè)追繳稅款。那么,企業(yè)如何規(guī)避這種風險呢?
我們知道,在銷售價格不變的情況下,根本問題是降低產(chǎn)品成本,保持一個合理的成本利潤率。因此,要達到這個目的,就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項目轉(zhuǎn)化為銷售費用等期間費用,為售價和成本贏得利差空間,以降低企業(yè)的涉稅風險。
合理劃分銷售費用
在實際工作中,要認真研究各項費用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實、合法,可據(jù)實扣除的費用盡可能單列,嚴格據(jù)實扣除,不過多地占用按標準扣除項目的扣除限額。
例如,某企業(yè)2001年度的銷售收入為1000萬元,企業(yè)當年業(yè)務(wù)宣傳費的賬面列支數(shù)額為8萬元。年終匯算清繳時,經(jīng)稅務(wù)部門審核,企業(yè)按銷售收入5‰的比例列支5萬元的業(yè)務(wù)宣傳費,超限額標準的3萬元業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)補稅后,到稅務(wù)師事務(wù)所咨詢補稅原因。事務(wù)所經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn),該企業(yè)發(fā)生的1.8萬元展覽費可在銷售費用中列支,但企業(yè)卻將其列入了業(yè)務(wù)宣傳費。補稅的原因是:
企業(yè)參加博覽會展銷,未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證,僅有一張發(fā)票,摘要是“展覽費”。稅務(wù)部門審核時,認定這項費用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費”。其理由是:
(1)企業(yè)沒有證據(jù)說明該項費用不是產(chǎn)品宣傳費;(2)企業(yè)已將這筆費用在“業(yè)務(wù)宣傳費”科目中列支。如果企業(yè)能夠正確區(qū)分這兩項費用,依法取得所需的合理、合法的證明材料,單獨列支,那么,1.8萬元的費用,按33%所得稅計算,則可以節(jié)約5940元的稅收成本。
用足用好廣告費和業(yè)務(wù)宣傳非的扣除限額
在分析銷售費用中按標準限額扣除的項目時,應(yīng)充分利用其不同的扣除比例,做好稅收籌劃。就拿廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費來說,兩項費用的扣除比例分別為2%和5‰,從宣傳的角度講,由于兩項費用具有可替代性,這就為企業(yè)進行籌劃提供了空間。企業(yè)應(yīng)充分利用好兩者的扣除限額,在費用支出前進行籌劃。某企業(yè)2001年度的銷售收入為500萬元,企業(yè)當年賬面列支廣告費6.5萬元,稅法允許扣除10萬元,企業(yè)還差3.5萬元未達到扣除限額。企業(yè)當年賬面列支業(yè)務(wù)宣傳費5.5萬元,稅法允許扣除2.5萬元,超過限額的3萬元就要納稅。如果企業(yè)事前進行稅收籌劃,將業(yè)務(wù)宣傳費超支部分,通過做廣告轉(zhuǎn)化為廣告費支出,就可以為企業(yè)減少稅收成本支出。
企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費兩項支出占銷售費用的比重很大,企業(yè)要做好銷售費用的稅收籌劃。廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費相比,具有以下特點:
第一,廣告費扣除比例要高于業(yè)務(wù)宣傳費。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例僅為5‰,而廣告費的扣除比例為2%。對制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè),每一納稅年度可按銷售(營業(yè))收入8%的比例據(jù)實扣除廣告支出。特殊行業(yè)的廣告費可全額據(jù)實扣除,如從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè),自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,廣告支出可據(jù)實扣除。
第二,廣告費有無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠,而業(yè)務(wù)宣傳費無此特點。企業(yè)在考慮這兩項費用支出時,應(yīng)有所側(cè)重,充分利用廣告費的優(yōu)惠空間,用足廣告費限額和無限期結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠,給業(yè)務(wù)宣傳費的限額留出余地。
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