企業(yè)所得稅的納稅籌劃——利用稅收協(xié)定的籌劃

　　為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整兩國(guó)間稅收利益分配，世界各國(guó)普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一有效途徑。為了避免國(guó)際雙重征稅，締約國(guó)雙方都要作出相應(yīng)的讓步，從而達(dá)成締約國(guó)雙方居民都享有優(yōu)惠的條約，而且這種優(yōu)惠只有締約國(guó)一方或雙方的居民有資格享受。但是，當(dāng)今資本的跨國(guó)自由流動(dòng)和新經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)自由建立，使其與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能，這便為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際納稅籌劃的財(cái)務(wù)安排開辟了新的領(lǐng)域。比較常見的做法是：跨國(guó)納稅人試圖把從一國(guó)向另一國(guó)的投資通過(guò)第三國(guó)迂回進(jìn)行，以便從適用不同國(guó)家的稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法中受益。

　　在實(shí)踐中，利用稅收協(xié)定的納稅籌劃主要有以下三類做法：

　?。?）直接傳輸公司。例如，K、L兩國(guó)之間未訂立稅收協(xié)定，但都分別與M國(guó)訂有雙邊互惠協(xié)定。K國(guó)的甲公司要向L國(guó)的乙公司支付股息，乙公司就在M國(guó)組建丙公司，由甲先把股息支付給丙公司，再由丙公司支付給乙公司。丙公司就是一個(gè)傳輸公司，它好像一個(gè)輸送導(dǎo)管，使股息迂回于M國(guó)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　?。?）腳踏石式的傳輸公司。仍用上例條件，不同的是L、M之間也沒有稅收協(xié)定，但M國(guó)規(guī)定：丙公司支付給他國(guó)公司的投資所得允許作為費(fèi)用扣除，并按常規(guī)稅率課征預(yù)提所得稅。這里L(fēng)國(guó)的乙公司在同樣與L國(guó)訂立稅收協(xié)定的N國(guó)（該國(guó)對(duì)所有公司實(shí)行優(yōu)惠政策）建立丁公司，甲公司先把股息付給丙公司，丙公司再付給丁公司，由丁公司付給乙公司，即采用更加迂回的策略使丙公司的所得可以大量扣除乙公司投資的支出，又使其在M國(guó)繳納的預(yù)提稅可在N國(guó)得到抵免，還使丁公司的收入享受優(yōu)惠待遇。

　　丁公司則被稱為腳踏石式的傳輸公司。

　?。?）設(shè)置外國(guó)低股權(quán)的控股公司。許多國(guó)家與國(guó)家之間的稅收協(xié)定都有這樣的規(guī)定：享受預(yù)提稅優(yōu)惠的必要條件是該支付股息的本國(guó)公司由外國(guó)投資者控制的股權(quán)不得超過(guò)一定比例。例如，德國(guó)簽訂稅收協(xié)定的慣例就是將這一比例定為25％。這樣，非締約國(guó)納稅人則可以精心組建外國(guó)低股權(quán)的控股公司，以謀求最大限度減輕稅負(fù)，假如我國(guó)的跨國(guó)公司擁有在德國(guó)的全資子公司，中德兩國(guó)之間簽有一般性稅收協(xié)定《中德避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》。那么，該跨國(guó)公司可以在我國(guó)境內(nèi)先組建五個(gè)廣公司。分別注明擁有德國(guó)子公司少于25％的股份，從而在中德之間的稅收協(xié)定中享受優(yōu)惠待遇。