企業(yè)所得稅的納稅籌劃——巧妙利用國(guó)際避稅地
國(guó)際避稅地的概念很難一言以蔽之。它的英文叫International tax heaven，是稅收避難所的含義。借用一位國(guó)際稅務(wù)專家的話概括為：“避稅地是指這樣的地方，人們?cè)谀抢飺碛匈Y產(chǎn)或取得收入而不必負(fù)擔(dān)稅收，或者只負(fù)擔(dān)比在主要工業(yè)國(guó)家輕得多的稅收?！?br>
1.國(guó)際避稅地的類型
國(guó)際避稅地可分為三種類型：
?。?）純國(guó)際避稅地，這樣的地區(qū)不征個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，即不征直接稅。屬于這一類型的避稅地目前世界上有：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯、新赫布里底、特克斯和凱克斯、新喀里多尼亞、格陵蘭、索馬里、圣皮爾和密克隆。
（2）完全放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。這類地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英屬維爾京群島、列支敦士登、荷屬安德列斯、蒙特塞拉特群島、圣海倫娜、斯瓦爾巴群島、瑞士、澳門、新加坡、香港、馬來(lái)西亞、利比里亞、巴拿馬和哥斯達(dá)黎加。
這類避稅地征收某些直接稅，但稅率低，稅基窄，因而稅負(fù)輕，又稱為普通避稅地，是國(guó)際避稅中經(jīng)常使用的避稅地。
?。?）實(shí)行正常課稅，但提供某些稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。這類地方有：加拿大、希臘、英國(guó)、盧森堡、愛爾蘭、荷蘭和菲律賓等。這些國(guó)家稅制完備，稅率也不低，之所以稱之為避稅地，是因?yàn)樗鼈儗?duì)某些行業(yè)或特定的經(jīng)營(yíng)形式提供了極大的稅收優(yōu)惠條件。例如，希臘以海運(yùn)業(yè)和制造業(yè)、英國(guó)以國(guó)際金融業(yè)、盧森堡以控股公司、荷蘭以不動(dòng)產(chǎn)投資公司而成為特定經(jīng)營(yíng)形式的著名的國(guó)際避稅地。
2.巧用基地公司
跨國(guó)納稅人利用避稅地的手段主要是建立基地公司，也叫招牌公司，起減輕稅負(fù)的基地或中介的作用。
在國(guó)外有關(guān)國(guó)際稅收問題的大量文獻(xiàn)中，基地公司是一個(gè)常見詞匯。這個(gè)概念的系統(tǒng)論述是由威廉.吉本斯于1956年在《哈佛法律評(píng)論》中的一篇文章中提出的。
基地公司被解釋為基地國(guó)概念中的一個(gè)要素。吉本斯指出：一個(gè)公司的外國(guó)基地是一個(gè)對(duì)其國(guó)內(nèi)法人得自本國(guó)之外的來(lái)源收入，只征收可以忽略不計(jì)的所得稅或資產(chǎn)稅，或干脆不征這類收入稅的國(guó)家，這種國(guó)家被稱為基地國(guó)；出于與第三國(guó)經(jīng)營(yíng)的目的，而在一基地國(guó)組建的法人或其他責(zé)任公司稱為基地公司。基地公司實(shí)際上是高稅國(guó)納稅人建立于避稅地的虛構(gòu)的納稅實(shí)體，是受控于高稅國(guó)納稅人的，其經(jīng)濟(jì)實(shí)體仍在其他國(guó)家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅租用一間辦公室或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，這種公司還被稱為“信箱公司”或“紙面公司”。
基地公司的避稅形式有以下幾種：
?。?）把基地公司作為虛假的中轉(zhuǎn)銷售公司。
?。?）基地公司為控股公司。在這種方式下，要求子公司將所獲得的利潤(rùn)以股息形式匯回到基地公司，以達(dá)到避稅的目的。
再如，設(shè)在避稅地的控股公司并不僅僅被用于持有籌集來(lái)的收入，它常常是介于最終控股母公司與子公司、孫公司之間的中繼站。避稅地公司利用自己有利的免稅條件，可以發(fā)揮一種轉(zhuǎn)盤作用，通過(guò)把籌集來(lái)的資金再投資，可以賺到新的免稅收入。
（3）基地公司作為收付代理?；毓咀鳛槭崭洞韥?lái)收取利息、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和貸款。而實(shí)際上，款項(xiàng)的借出、許可證的發(fā)放、勞務(wù)的提供與貨物的出售均在別處。
?。?）基地公司作為海運(yùn)公司。這樣做的目的是使海運(yùn)收入減少或避免稅負(fù)。海運(yùn)公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)無(wú)需在同一國(guó)內(nèi)，注冊(cè)地又可以是第三國(guó)。從減輕負(fù)稅的角度考慮，許多船舶懸掛方便旗幟（Flags of Convenience）。所謂方便旗幟是指那些可由非居民船東懸掛的國(guó)旗，旗幟國(guó)政府除了收取一部分注冊(cè)費(fèi)外，對(duì)掛旗船并不實(shí)行財(cái)政性或其他控制。利比里亞和巴拿馬已成為船舶避稅地的最佳選擇。
（5）基地公司作為信托公司。在大部分國(guó)家，信托公司都不具有獨(dú)立的法人地位，并且對(duì)這種信托法律關(guān)系的存在都有一定的時(shí)間限制。然而在一些避稅地，信托公司則可以作為法人存在，并允許一項(xiàng)信托長(zhǎng)期存在，如列支敦士登。在另一些避稅地，允許建立信托公司，但無(wú)信托法規(guī)，因而信托也可以無(wú)限期存在。
在高稅國(guó)的納稅人可將其財(cái)產(chǎn)或其他資產(chǎn)委托給避稅地的一家信托公司或受托銀行，由其處理財(cái)產(chǎn)的效益?？鐕?guó)納稅人利用信托不但可以在一定程度上避免財(cái)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而產(chǎn)生的資本利得的稅負(fù)，由于信托資產(chǎn)的保密性，還可通過(guò)信托資產(chǎn)的分割將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到繼承人或受贈(zèng)人的名下，借此來(lái)規(guī)避在有關(guān)國(guó)家的繼承稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅。
另外，還可以使基地公司采取以下公司形式：
?。?）投資公司。以從事有價(jià)證券投資為目的，主要持有其他公司優(yōu)先股、債券或其他證券的公司。
?。?）金融公司。為跨國(guó)公司內(nèi)部的借貸充當(dāng)中介人或向第三方提供貸款和投資。
?。?）專利持有公司。主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是提供和轉(zhuǎn)讓各種專利權(quán)。
?。?）貿(mào)易公司。它是專門從事貨物或勞務(wù)貿(mào)易以及租賃業(yè)務(wù)的實(shí)體。
（5）受控保險(xiǎn)公司。在跨國(guó)公司內(nèi)部，為其公司成員提供保險(xiǎn)和分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
（6）離岸銀行。離岸銀行是由高稅國(guó)居民在避稅地建立的以海外投資為目的的具有獨(dú)立法人地位的離岸基金和以所在國(guó)非居民為業(yè)務(wù)對(duì)象的銀行。
1.國(guó)際避稅地的類型
國(guó)際避稅地可分為三種類型：
?。?）純國(guó)際避稅地，這樣的地區(qū)不征個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，即不征直接稅。屬于這一類型的避稅地目前世界上有：巴哈馬、百慕大、開曼群島、瑙魯、新赫布里底、特克斯和凱克斯、新喀里多尼亞、格陵蘭、索馬里、圣皮爾和密克隆。
（2）完全放棄居民（公民）稅收管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。這類地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英屬維爾京群島、列支敦士登、荷屬安德列斯、蒙特塞拉特群島、圣海倫娜、斯瓦爾巴群島、瑞士、澳門、新加坡、香港、馬來(lái)西亞、利比里亞、巴拿馬和哥斯達(dá)黎加。
這類避稅地征收某些直接稅，但稅率低，稅基窄，因而稅負(fù)輕，又稱為普通避稅地，是國(guó)際避稅中經(jīng)常使用的避稅地。
?。?）實(shí)行正常課稅，但提供某些稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。這類地方有：加拿大、希臘、英國(guó)、盧森堡、愛爾蘭、荷蘭和菲律賓等。這些國(guó)家稅制完備，稅率也不低，之所以稱之為避稅地，是因?yàn)樗鼈儗?duì)某些行業(yè)或特定的經(jīng)營(yíng)形式提供了極大的稅收優(yōu)惠條件。例如，希臘以海運(yùn)業(yè)和制造業(yè)、英國(guó)以國(guó)際金融業(yè)、盧森堡以控股公司、荷蘭以不動(dòng)產(chǎn)投資公司而成為特定經(jīng)營(yíng)形式的著名的國(guó)際避稅地。
2.巧用基地公司
跨國(guó)納稅人利用避稅地的手段主要是建立基地公司，也叫招牌公司，起減輕稅負(fù)的基地或中介的作用。
在國(guó)外有關(guān)國(guó)際稅收問題的大量文獻(xiàn)中，基地公司是一個(gè)常見詞匯。這個(gè)概念的系統(tǒng)論述是由威廉.吉本斯于1956年在《哈佛法律評(píng)論》中的一篇文章中提出的。
基地公司被解釋為基地國(guó)概念中的一個(gè)要素。吉本斯指出：一個(gè)公司的外國(guó)基地是一個(gè)對(duì)其國(guó)內(nèi)法人得自本國(guó)之外的來(lái)源收入，只征收可以忽略不計(jì)的所得稅或資產(chǎn)稅，或干脆不征這類收入稅的國(guó)家，這種國(guó)家被稱為基地國(guó)；出于與第三國(guó)經(jīng)營(yíng)的目的，而在一基地國(guó)組建的法人或其他責(zé)任公司稱為基地公司。基地公司實(shí)際上是高稅國(guó)納稅人建立于避稅地的虛構(gòu)的納稅實(shí)體，是受控于高稅國(guó)納稅人的，其經(jīng)濟(jì)實(shí)體仍在其他國(guó)家。絕大部分基地公司在避稅地沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅租用一間辦公室或一張辦公桌，甚至僅僅掛一張招牌，這種公司還被稱為“信箱公司”或“紙面公司”。
基地公司的避稅形式有以下幾種：
?。?）把基地公司作為虛假的中轉(zhuǎn)銷售公司。
?。?）基地公司為控股公司。在這種方式下，要求子公司將所獲得的利潤(rùn)以股息形式匯回到基地公司，以達(dá)到避稅的目的。
再如，設(shè)在避稅地的控股公司并不僅僅被用于持有籌集來(lái)的收入，它常常是介于最終控股母公司與子公司、孫公司之間的中繼站。避稅地公司利用自己有利的免稅條件，可以發(fā)揮一種轉(zhuǎn)盤作用，通過(guò)把籌集來(lái)的資金再投資，可以賺到新的免稅收入。
（3）基地公司作為收付代理?；毓咀鳛槭崭洞韥?lái)收取利息、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和貸款。而實(shí)際上，款項(xiàng)的借出、許可證的發(fā)放、勞務(wù)的提供與貨物的出售均在別處。
?。?）基地公司作為海運(yùn)公司。這樣做的目的是使海運(yùn)收入減少或避免稅負(fù)。海運(yùn)公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)無(wú)需在同一國(guó)內(nèi)，注冊(cè)地又可以是第三國(guó)。從減輕負(fù)稅的角度考慮，許多船舶懸掛方便旗幟（Flags of Convenience）。所謂方便旗幟是指那些可由非居民船東懸掛的國(guó)旗，旗幟國(guó)政府除了收取一部分注冊(cè)費(fèi)外，對(duì)掛旗船并不實(shí)行財(cái)政性或其他控制。利比里亞和巴拿馬已成為船舶避稅地的最佳選擇。
（5）基地公司作為信托公司。在大部分國(guó)家，信托公司都不具有獨(dú)立的法人地位，并且對(duì)這種信托法律關(guān)系的存在都有一定的時(shí)間限制。然而在一些避稅地，信托公司則可以作為法人存在，并允許一項(xiàng)信托長(zhǎng)期存在，如列支敦士登。在另一些避稅地，允許建立信托公司，但無(wú)信托法規(guī)，因而信托也可以無(wú)限期存在。
在高稅國(guó)的納稅人可將其財(cái)產(chǎn)或其他資產(chǎn)委托給避稅地的一家信托公司或受托銀行，由其處理財(cái)產(chǎn)的效益?？鐕?guó)納稅人利用信托不但可以在一定程度上避免財(cái)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而產(chǎn)生的資本利得的稅負(fù)，由于信托資產(chǎn)的保密性，還可通過(guò)信托資產(chǎn)的分割將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到繼承人或受贈(zèng)人的名下，借此來(lái)規(guī)避在有關(guān)國(guó)家的繼承稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅。
另外，還可以使基地公司采取以下公司形式：
?。?）投資公司。以從事有價(jià)證券投資為目的，主要持有其他公司優(yōu)先股、債券或其他證券的公司。
?。?）金融公司。為跨國(guó)公司內(nèi)部的借貸充當(dāng)中介人或向第三方提供貸款和投資。
?。?）專利持有公司。主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是提供和轉(zhuǎn)讓各種專利權(quán)。
?。?）貿(mào)易公司。它是專門從事貨物或勞務(wù)貿(mào)易以及租賃業(yè)務(wù)的實(shí)體。
（5）受控保險(xiǎn)公司。在跨國(guó)公司內(nèi)部，為其公司成員提供保險(xiǎn)和分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
（6）離岸銀行。離岸銀行是由高稅國(guó)居民在避稅地建立的以海外投資為目的的具有獨(dú)立法人地位的離岸基金和以所在國(guó)非居民為業(yè)務(wù)對(duì)象的銀行。
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