用投資收益彌補(bǔ)虧損要算好賬

    依照現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)對(duì)外投資獲得收益，如果投資方適用企業(yè)所得稅稅率高于被投資方適用稅率，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。如果企業(yè)自營(yíng)虧損，投資收益可先用于彌補(bǔ)虧損，然后再補(bǔ)繳稅款。

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［1997］22號(hào)）規(guī)定：“為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。”照此規(guī)定則可得出：應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝（投資收益－自營(yíng)虧損）÷（1－被投資方適用稅率）×（投資方適用稅率－被投資方適用稅率）。

    不難看出，當(dāng)投資方適用稅率與被投資方適用稅率差距越小時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款越少。對(duì)于一定的投資方適用稅率，被投資方適用稅率越小，稅率差距越大；被投資方適用稅率越大，則稅率差距越小。所以，如果企業(yè)從兩處以上投資方獲得投資收益時(shí)，籌劃?rùn)C(jī)會(huì)便產(chǎn)生了。

    籌劃的基本思路為：先用低稅率（亦即稅率差距大）的投資收益彌補(bǔ)虧損，將低稅率（大差距）補(bǔ)稅基數(shù)轉(zhuǎn)移給高稅率（小差距）補(bǔ)稅基數(shù)，從而減輕所得稅稅負(fù)。

    例如：某內(nèi)地企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為33％，該企業(yè)與外商甲合資興辦設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)A，該企業(yè)又與外商乙合資興辦設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的外商投資企業(yè)B.A企業(yè)適用稅率15％，地方所得稅稅率為3％；B企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率24％，地方所得稅稅率為3％。2003年該企業(yè)虧損40萬(wàn)元，但從A企業(yè)分回利潤(rùn)70萬(wàn)元，從B企業(yè)分回利潤(rùn)60萬(wàn)元。用不同的企業(yè)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，將導(dǎo)致應(yīng)補(bǔ)繳的稅款不同。

    方案一：用A企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，則彌補(bǔ)虧損后還盈利70－40＝30萬(wàn)元，A企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳稅額為300000÷（1－18％）×（33％－18％）＝54878.05元；B企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳稅額為600000÷（1－27％）×（33％－27％）＝49315.07元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款54878.05＋49315.07＝104193.12元。

    方案二：用B企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，則彌補(bǔ)虧損后還盈利60－40＝20萬(wàn)元，B企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳稅額為200000÷（1－27％）×（33％－27％）＝16438.36元；A企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳稅額為700000÷（1－18％）×（33％－18％）＝128048.78元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款16438.36＋128048.78＝144487.14元。

    方案二比方案一多繳稅144487.14－104193.12＝40294.02元。

    從以上分析看出，用投資收益彌補(bǔ)虧損的籌劃不是事先籌劃，而是事后籌劃，因而比較簡(jiǎn)單，財(cái)會(huì)人員只要了解相關(guān)政策，有一定的數(shù)學(xué)常識(shí)就能完成。