企業(yè)所得稅稅收籌劃――生產(chǎn)企業(yè)廢舊物資采購的納稅籌劃

　　有些生產(chǎn)企業(yè)利用廢舊物資為其原材料。而采購廢舊物資一般有兩種途徑：1.自行收購；2.從廢舊物資回收公司購進（一般自行收購價格低于從廢舊物資回收公司購進價格）。這兩種收購途徑增值稅的稅務處理是不一樣的。這就給以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)提供籌劃的可能。

　　《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號）給了企業(yè)新的啟示。該《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資，其進項稅額是不準抵扣的。而生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人從廢舊物資回收公司購進的廢舊物資所含的進項稅額，可以按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。

　　當生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人時，企業(yè)應采取何種采購方式？

　　首先，我們計算出兩種收購方式價格的臨界點（即利潤相等時的各自價格）。假設自行收購價格為P1，稅前利潤為L1.從物資回收公司采購價格為P2，稅前利潤為L2.再假設其他進項稅額為零，其產(chǎn)品銷售價格為P（以上價格均含稅）。

　　稅前利潤＝銷售價格（含稅）-原料采購價格（含稅）-應交增值稅

　　        ＝銷售價格（含稅）-原料采購價格（含稅）-（銷項-進項）（不考慮上期末抵扣完的進項）

　　L1＝P-P1-[P／（1十17％）]×17％

　　L2＝P-P2-[P／（1十17％）×17％-P2×10％]

　　令L1=L2得

　　P-P1-[P／（1十17％）]×17％＝P-P2-{[P／（1十17％）]×17％-P2×10％}＝＞P1＝0.9P2

　　若P1＞0.9P2則L1＜L2

　　若P1＜0.9P2則L1＞L2

　　從以上分析可以得出結(jié)論：

　　當自行采購價格為從廢舊物資回收公司購進價格的90％時，兩種廢舊物資采購方式的稅務效果是一樣的。當自行采購價格大于從廢舊物資回收公司購進價格的90％時，應該從廢舊物資采購回收公司購進原料。當自行采購價格小于從廢舊物資回收公司購進價格的90％時，應該自行采購廢舊物資。如果考慮到隨同增值稅、消費稅和營業(yè)稅一起征收的城市維護建設稅和教育費附加，增值稅的籌劃收益會更大。

　　當生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，由于進項稅額不準抵扣，應該自行采購廢舊物資，從而利潤最大。當然，如果自己成立一個回收公司，還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的優(yōu)惠待遇。