企業(yè)所得稅稅收籌劃――銷售變租賃可增加效益
某設(shè)備制造公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A設(shè)備，其他企業(yè)購(gòu)買該設(shè)備后作為固定資產(chǎn)管理，可移動(dòng)并且不需要安裝。雖然該設(shè)備市場(chǎng)需求很大，但價(jià)格較高，許多購(gòu)貨企業(yè)拖欠貨款，致使該公司應(yīng)收賬款居高下不。因?yàn)榛厥肇浛畋容^被動(dòng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)非常大。有沒有既能擴(kuò)大市場(chǎng)份額，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可以節(jié)稅的辦法呢？回答是肯定的。
A設(shè)備有關(guān)資料如下：每臺(tái)售價(jià)100萬元，繳納增值稅17萬元；每臺(tái)設(shè)備消耗材料60萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅10.2萬元，工資及其他費(fèi)用20萬元。
為了簡(jiǎn)化分析過程，不考慮其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資金時(shí)間價(jià)值和印花稅對(duì)稅負(fù)的影響。
該企業(yè)適用城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加3％。
如果買方購(gòu)買A設(shè)備支付的價(jià)款都為117萬元，要降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式上想辦法。該企業(yè)生產(chǎn)A設(shè)備的方式可以有以下三種：
方案一：正常生產(chǎn)，正常銷售。此方案為企業(yè)目前采用的方式，其需要繳納的稅款包括：增值稅6.8萬元（17萬元銷項(xiàng)稅金減去10.2萬元進(jìn)項(xiàng)稅金），城建稅及教育費(fèi)附加6800元；該企業(yè)銷售每臺(tái)設(shè)備獲得的稅前利潤(rùn)為19.32萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅6.3756萬元。因此繳納的全部稅款為13.8556萬元，綜合稅負(fù)為13.86％，凈收益為12.9444萬元。
方案二：該企業(yè)生產(chǎn)A設(shè)備作為購(gòu)建自己的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)時(shí)通過在建工程核算，完成后先列入企業(yè)固定資產(chǎn)管理，然后對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃（租賃期間的設(shè)備修理費(fèi)由承租方負(fù)擔(dān)）。這種方式下企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)如何？
有關(guān)稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，應(yīng)列入固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊。假定A設(shè)備使用年限10年，殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。其他企業(yè)租用該設(shè)備的租金為每年11.7萬元，租賃期10年。企業(yè)租賃財(cái)產(chǎn)取得的收入首先應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，總額為6.435萬元；此外應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)锳設(shè)備原值（建造成本）為90.2萬元，所以折舊總額也為90.2萬元，企業(yè)稅前利潤(rùn)為20.365萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為6.72萬元。納稅合計(jì)13.16萬元，綜合稅負(fù)11.24％，凈收益13.64萬元。
方案三：生產(chǎn)A型設(shè)備作為購(gòu)建自己的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)時(shí)通過在建工程核算，完成后對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃（租賃期間的設(shè)備修理費(fèi)由承租方負(fù)擔(dān)），再尋找機(jī)會(huì)出售。這種方式下企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)如何？
假定A設(shè)備使用年限10年，殘值為0，按直線法計(jì)提折舊，租金11.7萬元／年，租賃期3年，租金收入35.1萬元，第三年末出售該設(shè)備，售價(jià)81.9萬元（含增值稅）。有關(guān)稅法規(guī)定，納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，不超過原值的，暫免征收增值稅。該企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)包括：
租賃期間營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加1.93萬元，即租金收入35.1萬元乘以5％，再加上營(yíng)業(yè)稅稅金的10％；企業(yè)所得稅8.21萬元。納稅合計(jì)10.14萬元，綜合稅負(fù)8.66％，凈收益16.66萬元。
通過以上三個(gè)納稅方案的比較，方案三優(yōu)于方案二，方案二優(yōu)于方案一，可以看出方案三的節(jié)稅和增加凈收益是比較明顯的，并且在經(jīng)營(yíng)租賃期間找到買主越早，節(jié)稅效果越明顯。方案三比方案一少納稅3.72萬元，綜合稅負(fù)由13.86％降為8.66％，降低5.2％。此外，企業(yè)獲得的好處還有降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)變成租賃或先租賃后出售的方式后，企業(yè)對(duì)購(gòu)買方的控制能力加強(qiáng)，有利于收回租金、貨款。
在具體實(shí)施方案三時(shí)，最好事先聯(lián)系好買主，對(duì)其先租后售，這樣比較容易成功。
但必須保證租賃關(guān)系的真實(shí)性，并且事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，否則容易引起與稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅爭(zhēng)議?？傊?，企業(yè)應(yīng)充分了解稅法，根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行總體籌劃，在合法的前提下使企業(yè)總體稅負(fù)降至最低，增加企業(yè)效益。
A設(shè)備有關(guān)資料如下：每臺(tái)售價(jià)100萬元，繳納增值稅17萬元；每臺(tái)設(shè)備消耗材料60萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅10.2萬元，工資及其他費(fèi)用20萬元。
為了簡(jiǎn)化分析過程，不考慮其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資金時(shí)間價(jià)值和印花稅對(duì)稅負(fù)的影響。
該企業(yè)適用城建稅稅率7％，教育費(fèi)附加3％。
如果買方購(gòu)買A設(shè)備支付的價(jià)款都為117萬元，要降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式上想辦法。該企業(yè)生產(chǎn)A設(shè)備的方式可以有以下三種：
方案一：正常生產(chǎn)，正常銷售。此方案為企業(yè)目前采用的方式，其需要繳納的稅款包括：增值稅6.8萬元（17萬元銷項(xiàng)稅金減去10.2萬元進(jìn)項(xiàng)稅金），城建稅及教育費(fèi)附加6800元；該企業(yè)銷售每臺(tái)設(shè)備獲得的稅前利潤(rùn)為19.32萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅6.3756萬元。因此繳納的全部稅款為13.8556萬元，綜合稅負(fù)為13.86％，凈收益為12.9444萬元。
方案二：該企業(yè)生產(chǎn)A設(shè)備作為購(gòu)建自己的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)時(shí)通過在建工程核算，完成后先列入企業(yè)固定資產(chǎn)管理，然后對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃（租賃期間的設(shè)備修理費(fèi)由承租方負(fù)擔(dān)）。這種方式下企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)如何？
有關(guān)稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，應(yīng)列入固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊。假定A設(shè)備使用年限10年，殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。其他企業(yè)租用該設(shè)備的租金為每年11.7萬元，租賃期10年。企業(yè)租賃財(cái)產(chǎn)取得的收入首先應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，總額為6.435萬元；此外應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)锳設(shè)備原值（建造成本）為90.2萬元，所以折舊總額也為90.2萬元，企業(yè)稅前利潤(rùn)為20.365萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為6.72萬元。納稅合計(jì)13.16萬元，綜合稅負(fù)11.24％，凈收益13.64萬元。
方案三：生產(chǎn)A型設(shè)備作為購(gòu)建自己的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)時(shí)通過在建工程核算，完成后對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃（租賃期間的設(shè)備修理費(fèi)由承租方負(fù)擔(dān)），再尋找機(jī)會(huì)出售。這種方式下企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)如何？
假定A設(shè)備使用年限10年，殘值為0，按直線法計(jì)提折舊，租金11.7萬元／年，租賃期3年，租金收入35.1萬元，第三年末出售該設(shè)備，售價(jià)81.9萬元（含增值稅）。有關(guān)稅法規(guī)定，納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，不超過原值的，暫免征收增值稅。該企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)包括：
租賃期間營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加1.93萬元，即租金收入35.1萬元乘以5％，再加上營(yíng)業(yè)稅稅金的10％；企業(yè)所得稅8.21萬元。納稅合計(jì)10.14萬元，綜合稅負(fù)8.66％，凈收益16.66萬元。
通過以上三個(gè)納稅方案的比較，方案三優(yōu)于方案二，方案二優(yōu)于方案一，可以看出方案三的節(jié)稅和增加凈收益是比較明顯的，并且在經(jīng)營(yíng)租賃期間找到買主越早，節(jié)稅效果越明顯。方案三比方案一少納稅3.72萬元，綜合稅負(fù)由13.86％降為8.66％，降低5.2％。此外，企業(yè)獲得的好處還有降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)變成租賃或先租賃后出售的方式后，企業(yè)對(duì)購(gòu)買方的控制能力加強(qiáng)，有利于收回租金、貨款。
在具體實(shí)施方案三時(shí)，最好事先聯(lián)系好買主，對(duì)其先租后售，這樣比較容易成功。
但必須保證租賃關(guān)系的真實(shí)性，并且事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，否則容易引起與稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅爭(zhēng)議?？傊?，企業(yè)應(yīng)充分了解稅法，根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行總體籌劃，在合法的前提下使企業(yè)總體稅負(fù)降至最低，增加企業(yè)效益。
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