企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析——利用預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃

　　企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確汁算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，會(huì)在某一段時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在另一段時(shí)期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。

　　例如，某企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率33％，1月份生產(chǎn)任務(wù)相對(duì)集中，產(chǎn)品正值銷售旺季。于是，給職工多發(fā)獎(jiǎng)金5000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支2000元。則該企業(yè)1月份應(yīng)納稅所得額減少7000元。

　　少預(yù)繳企業(yè)所得稅如下：

　　7000×33％＝2310（元）

　　這少預(yù)繳的企業(yè)所得稅2310元，將在以后月份或年終匯算清繳。納稅義務(wù)的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受國(guó)家的無(wú)息貸款。

　　企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

　　如何預(yù)繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)呢？

　　我們知道，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的，而計(jì)算企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的。

　　這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進(jìn)行。要想節(jié)省成本，增加可“流動(dòng)”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上籌劃，請(qǐng)看下面例子。

　　某企業(yè)1999年每月利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn)10000元，每月都有超過(guò)稅法規(guī)定超計(jì)稅工資等因素20000元。如果每月都按實(shí)際數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率33％計(jì)算，每月要申報(bào)納稅9900元。如果每月都按10000元申報(bào)，只需申報(bào)納稅3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報(bào)，而且只申報(bào)不繳納，等到年度終了后四個(gè)月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不加收滯納金。

　　這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里，就可擁有更多的流動(dòng)資金。無(wú)需列出公式計(jì)算就可以知道這樣做對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金使用有不少好處了！

　　假如該企業(yè)1999年度的利潤(rùn)不均衡，利潤(rùn)是在前十一個(gè)月或前三個(gè)季度實(shí)現(xiàn)，而虧損是在最后一個(gè)月或一個(gè)季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無(wú)應(yīng)稅所得額，那么前期已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會(huì)說(shuō)，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎？“年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)”。但我們同時(shí)應(yīng)該知道，企業(yè)所得稅《細(xì)則》第五十三條又規(guī)定“納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度抵繳。”這樣一來(lái)，到哪一天才能抵繳完？又要影響企業(yè)的多少資金周轉(zhuǎn)？

　　假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒(méi)有規(guī)定如果下一年度虧損無(wú)法抵繳上年多預(yù)繳的稅款在何時(shí)退還。

　　企業(yè)所得稅，按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，或者分月或者分季預(yù)繳，不預(yù)繳是要受到處罰的。問(wèn)題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不在年終形成多預(yù)繳需退稅的結(jié)果。辦法是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。例如，如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則應(yīng)按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。

　　這樣做，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查怎么辦？國(guó)稅函（1996）8號(hào)文件規(guī)定：

　　“企業(yè)所得稅是采取‘按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理?！笨梢?jiàn)，因正當(dāng)原因少預(yù)繳的稅款；不會(huì)被視為偷稅。

　　另外，稅法規(guī)定：“對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，它在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！笨梢?jiàn)，少預(yù)繳的稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會(huì)被加收滯納金。