企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析——國(guó)際投資中所得稅的籌劃
國(guó)際投資涉及的稅種主要是所得稅，如公司稅、個(gè)人所得稅和預(yù)提稅，而國(guó)際上所得稅制度存在的主要問(wèn)題是稅收管轄權(quán)的交叉重疊，出現(xiàn)同一納稅人的同一所得重復(fù)課稅。
如何消除和緩解納稅人跨國(guó)所得的重復(fù)征稅問(wèn)題，一般說(shuō)來(lái)，有三種基本方法：
抵免法、免稅法和扣除法。抵免法，其指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民稅收管轄權(quán)。對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外所得并向外國(guó)政府繳納的那一部分所得稅，允許在居住國(guó)繳納的稅收中，給予一定的抵免。
免稅法，其指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的獨(dú)占地位，對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人來(lái)源于外國(guó)并已由外國(guó)政府征稅的那部分所得，完全放棄居民稅收管轄權(quán)，免予課征國(guó)內(nèi)所得稅。
扣除法，其指導(dǎo)原則是把居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，視為一般的費(fèi)用支出在計(jì)稅所得中減除。
下面列表比較三種方法：
在國(guó)際雙重課征情況下，納稅人同樣一項(xiàng)境外所得100萬(wàn)美元，在收入來(lái)源國(guó)課征一次所得稅40萬(wàn)美元，在居住國(guó)又課征一次所得稅60萬(wàn)美元，稅負(fù)總額為1 00萬(wàn)美元，結(jié)果跨國(guó)納稅人的凈收益為零。如用抵免法，境外繳納40萬(wàn)美元在國(guó)內(nèi)抵扣后，在居住國(guó)實(shí)際只繳納20萬(wàn)美元，稅負(fù)總額為60萬(wàn)美元，跨國(guó)納稅人的凈收益有40萬(wàn)美元。用免稅法，由于居住國(guó)放棄對(duì)境外收入的課征，稅負(fù)總額只有40萬(wàn)美元，結(jié)果納稅人的凈收益為60萬(wàn)美元。用扣除法，居住國(guó)不允許全額抵扣境外所得稅，只允許在境內(nèi)計(jì)征所得稅時(shí)作為費(fèi)用列支，這樣在居住國(guó)應(yīng)繳納36萬(wàn)美元所得稅，連同境外計(jì)算，稅負(fù)總額為76萬(wàn)美元，結(jié)果納稅人的凈收益為24萬(wàn)美元。
以上說(shuō)明，采用的方法不同，稅收負(fù)擔(dān)和稅后收益也不同。納稅人最喜歡的是免稅法。如果采用抵免法，還要注意境內(nèi)外所得稅率的差異。當(dāng)居住國(guó)稅率高于來(lái)源國(guó)時(shí)，境外負(fù)擔(dān)的稅收通?？杀辉试S在境內(nèi)全數(shù)抵扣，這樣稅收總負(fù)擔(dān)率等于居住國(guó)適用稅率；當(dāng)居住國(guó)稅率低于來(lái)源國(guó)時(shí)，由于受抵免限額的限制，境外稅收無(wú)法在境內(nèi)得到全額抵扣，這樣稅收總負(fù)擔(dān)等于居住國(guó)適用的所得稅率再附加上不允許抵扣的那一部分稅負(fù)。這是稅務(wù)籌劃中必須認(rèn)真計(jì)算的。
以居住國(guó)為基礎(chǔ)： 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 雙重課征 抵免法 免稅法 扣除法
１．來(lái)源于境外所得 １００ １００ １００ １００
２．在來(lái)源國(guó)繳納所得稅（稅率
４０％） ４０ ４０ ４０ ４０
３．境外凈所得 ６０ ６０ ６０ ６０
４．在居住國(guó)計(jì)算的應(yīng)稅所得 １００ １００ ０ ３６
５．在居住國(guó)應(yīng)納所得稅 － ４０ － －
６．抵免境外所得稅 ６０ ２０ ６０ ３６
７．在居住國(guó)實(shí)納所得稅 ６０ ２０ ０ ３６
８．境內(nèi)外稅收總額 １００ ６０ ４０ ７６
９．納稅人稅后凈所得 ０ ４０ ６０ ２４
如何消除和緩解納稅人跨國(guó)所得的重復(fù)征稅問(wèn)題，一般說(shuō)來(lái)，有三種基本方法：
抵免法、免稅法和扣除法。抵免法，其指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民稅收管轄權(quán)。對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外所得并向外國(guó)政府繳納的那一部分所得稅，允許在居住國(guó)繳納的稅收中，給予一定的抵免。
免稅法，其指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的獨(dú)占地位，對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人來(lái)源于外國(guó)并已由外國(guó)政府征稅的那部分所得，完全放棄居民稅收管轄權(quán)，免予課征國(guó)內(nèi)所得稅。
扣除法，其指導(dǎo)原則是把居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，視為一般的費(fèi)用支出在計(jì)稅所得中減除。
下面列表比較三種方法：
在國(guó)際雙重課征情況下，納稅人同樣一項(xiàng)境外所得100萬(wàn)美元，在收入來(lái)源國(guó)課征一次所得稅40萬(wàn)美元，在居住國(guó)又課征一次所得稅60萬(wàn)美元，稅負(fù)總額為1 00萬(wàn)美元，結(jié)果跨國(guó)納稅人的凈收益為零。如用抵免法，境外繳納40萬(wàn)美元在國(guó)內(nèi)抵扣后，在居住國(guó)實(shí)際只繳納20萬(wàn)美元，稅負(fù)總額為60萬(wàn)美元，跨國(guó)納稅人的凈收益有40萬(wàn)美元。用免稅法，由于居住國(guó)放棄對(duì)境外收入的課征，稅負(fù)總額只有40萬(wàn)美元，結(jié)果納稅人的凈收益為60萬(wàn)美元。用扣除法，居住國(guó)不允許全額抵扣境外所得稅，只允許在境內(nèi)計(jì)征所得稅時(shí)作為費(fèi)用列支，這樣在居住國(guó)應(yīng)繳納36萬(wàn)美元所得稅，連同境外計(jì)算，稅負(fù)總額為76萬(wàn)美元，結(jié)果納稅人的凈收益為24萬(wàn)美元。
以上說(shuō)明，采用的方法不同，稅收負(fù)擔(dān)和稅后收益也不同。納稅人最喜歡的是免稅法。如果采用抵免法，還要注意境內(nèi)外所得稅率的差異。當(dāng)居住國(guó)稅率高于來(lái)源國(guó)時(shí)，境外負(fù)擔(dān)的稅收通?？杀辉试S在境內(nèi)全數(shù)抵扣，這樣稅收總負(fù)擔(dān)率等于居住國(guó)適用稅率；當(dāng)居住國(guó)稅率低于來(lái)源國(guó)時(shí)，由于受抵免限額的限制，境外稅收無(wú)法在境內(nèi)得到全額抵扣，這樣稅收總負(fù)擔(dān)等于居住國(guó)適用的所得稅率再附加上不允許抵扣的那一部分稅負(fù)。這是稅務(wù)籌劃中必須認(rèn)真計(jì)算的。
以居住國(guó)為基礎(chǔ)： 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 雙重課征 抵免法 免稅法 扣除法
１．來(lái)源于境外所得 １００ １００ １００ １００
２．在來(lái)源國(guó)繳納所得稅（稅率
４０％） ４０ ４０ ４０ ４０
３．境外凈所得 ６０ ６０ ６０ ６０
４．在居住國(guó)計(jì)算的應(yīng)稅所得 １００ １００ ０ ３６
５．在居住國(guó)應(yīng)納所得稅 － ４０ － －
６．抵免境外所得稅 ６０ ２０ ６０ ３６
７．在居住國(guó)實(shí)納所得稅 ６０ ２０ ０ ３６
８．境內(nèi)外稅收總額 １００ ６０ ４０ ７６
９．納稅人稅后凈所得 ０ ４０ ６０ ２４
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