壞帳損失處理在所得稅中的納稅籌劃

    企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，可按月預(yù)提壞賬準(zhǔn)備金，于年度終了再按年未應(yīng)收帳款余額的3－5‰清算，計入當(dāng)期費用。未提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，據(jù)實計入當(dāng)期費用。

    企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失，超過上一年計提的壞賬準(zhǔn)備全部分，計入當(dāng)期費用；少于上一年計提的壞賬準(zhǔn)備金部分和收回已核銷的壞帳時，沖減當(dāng)期費用。

    壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，由企業(yè)根據(jù)預(yù)計出現(xiàn)的壞賬情況在規(guī)定的范圍內(nèi)自定。

    稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。哪一種方法對減輕稅負(fù)更為有利呢？

    例：某公司1997年1月銷售商品20000件，單價100元，貨款未收到，若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下：（稅金略）

    1997年發(fā)生應(yīng)收賬款時

    借：應(yīng)收賬款         2000000
     貸：主營業(yè)務(wù)收入    2000000

    2000年核準(zhǔn)為無法收回的壞賬

    借：管理費用        2000000
      貸：應(yīng)收賬款      2000000

    若某公司按應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例5‰，采用備抵法處理，結(jié)果如下：

    1997年發(fā)生應(yīng)收賬款時

    借：管理費用——壞賬損失  10000
      貸：壞賬準(zhǔn)備            10000

    2000年確定為壞賬時

    借：壞賬準(zhǔn)備      10000
      貸：應(yīng)收賬款    10000

    可見，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計算的應(yīng)交納所得稅數(shù)額是一致的，但備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金，如下：

    2000000×33％＝660000（元）

    （2000000－10000）×33％＝656700（元）

    660000－656700＝3300（元）

    僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無償使用國家稅款3300元。