財(cái)務(wù)成果及其分配的稅收籌劃（二）
二、財(cái)務(wù)成果分配的稅收籌劃
（一）減少應(yīng)納稅所得額的方法
在有國家參與的利潤總額分配中，要減少國家分配的部分（即所得稅），企業(yè)只能從降低應(yīng)納稅所得額方面加以籌劃。企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額的方法主要有：
1．費(fèi)用的充分列支。
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
收入總額是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入，包括來源于中國境內(nèi)、境外收入。即納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的收入；股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)及營業(yè)外收益等所取得的所有收入。企業(yè)的收入必須嚴(yán)格按照稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)算，籌劃的彈性空間較小，而且容易陷入避稅和偷稅的泥坑中。
在收入總額既定的前提下，盡可能增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，從而減少企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。因此，必須依據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，通過合理的安排，使企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用和損失得到充分的列支。具體包括：
（1）成本。即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
（2）費(fèi)用。即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（3）稅金。即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等。
（4）損失。即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。
對于企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定計(jì)算的允許扣除金額準(zhǔn)予扣除。應(yīng)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目包括：
（1）借款利息支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出及納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。
（2）工資支出。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；不實(shí)行上述辦法的企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資辦法，其發(fā)放的工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除。計(jì)稅工資是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財(cái)政部備案。
（3）工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％和1．5％計(jì)算扣除。
（4）公益、救濟(jì)性捐贈支出。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％（金融、保險企業(yè)1．5％）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)以及貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。社會團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
（6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
（7）保險、統(tǒng)籌基金支出。納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)和勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，可據(jù)實(shí)扣除。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，準(zhǔn)予扣除。
保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工（主要是指從事高空、井下、海底等特殊工作）支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按實(shí)扣除。
（8）固定資產(chǎn)租賃支出。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
（9）壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。商品流通企業(yè)按年末庫存商品余額的3‰～5‰提取的用于彌補(bǔ)商品削價損失的商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。
（10）納稅人轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
（11）財(cái)產(chǎn)損失。納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納所得稅前扣除。凡未經(jīng)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
（12）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)用須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
（13）匯兌損益。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
（14）行政管理費(fèi)。納稅人上繳上級主管部門的行政管理費(fèi)，在企業(yè)年銷售收入或營業(yè)收入1％以內(nèi)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除；私營企業(yè)向工商行政管理部門上繳的工商行政管理費(fèi)比照上述規(guī)定執(zhí)行。
（15）技術(shù)開發(fā)費(fèi)。納稅人實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。國有和集體工業(yè)企業(yè)及國有和集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10％（含10％）以上的，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。允許加扣的企業(yè)必須是盈利企業(yè)。
（16）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
（17）傭金支出。納稅人支付給獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人的傭金，取得合法真實(shí)憑證，在不超過服務(wù)金額5％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
（18）其他的稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的支出。
費(fèi)用的充分列支，就是要求企業(yè)必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其發(fā)生的成本、費(fèi)用和損失能得到稅前扣除，充分發(fā)揮其抵稅作用。
2．所得歸屬合理。
減少應(yīng)納稅所得額的另一方法是使所得歸屬合理。企業(yè)采用一定的方法，使應(yīng)納稅所得額合理地歸屬到不同的納稅年度，可以便企業(yè)充分享受稅法中的相應(yīng)政策，達(dá)到降低企業(yè)所得稅負(fù)的目的。具體做法有：
（1）擴(kuò)大減免稅年度的應(yīng)納稅所得額。在享受減免稅優(yōu)惠政策的納稅年度里，特別是在減免稅優(yōu)惠結(jié)束前的納稅年度，企業(yè)應(yīng)在不違反稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的前提下，選擇合理的會計(jì)處理方法，使其在減免稅年度里列支的成本費(fèi)用和損失減到最低限度，擴(kuò)大減免稅年度的應(yīng)納稅所得額。這樣做可以使部分的成本、費(fèi)用和損失推遲到正常納稅年度列支，使正常納稅年度的應(yīng)納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)。
例如，在減免稅期滿前領(lǐng)用的低值易耗品，可選擇分期攤銷法或五五攤銷法攤銷，使其價值的一部分跨期攤?cè)胝＜{稅年度，而不宜采用一次攤銷法。
（2）推遲獲利年度，延長申報經(jīng)營期。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～第5年減半征收企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅暫行條例及其補(bǔ)充規(guī)定，也對新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)定了免稅和減稅的優(yōu)惠政策。
上述規(guī)定，至少從兩個方面為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。一是可以通過利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價和攤銷方法、費(fèi)用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及其他會計(jì)處理方法的選擇權(quán)，盡量使企業(yè)經(jīng)營初期發(fā)生虧損，推遲開始獲利的年度，使減免稅開始計(jì)算的時間盡可能后移，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時，應(yīng)盡量把經(jīng)營期限規(guī)劃在10年以上，以享受減免稅優(yōu)惠政策。即便將來實(shí)際經(jīng)營期不到10年，再補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款，也相當(dāng)于從國家得到一筆無息貸款。
（3）盡量利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期限最長不得超過5年?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》也有類似的規(guī)定。這就要求企業(yè)在選擇資產(chǎn)計(jì)價和攤銷方法、費(fèi)用列支范圍和列支標(biāo)準(zhǔn)以及其他會計(jì)處理方法時，應(yīng)充分考慮稅前利潤彌補(bǔ)虧損的政策，盡可能地使企業(yè)發(fā)生的虧損最大限度地在稅前得到彌補(bǔ)，避免用稅后利潤彌補(bǔ)虧損，從而使企業(yè)在一定期間的企業(yè)所得稅負(fù)降低。
（一）減少應(yīng)納稅所得額的方法
在有國家參與的利潤總額分配中，要減少國家分配的部分（即所得稅），企業(yè)只能從降低應(yīng)納稅所得額方面加以籌劃。企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額的方法主要有：
1．費(fèi)用的充分列支。
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
收入總額是指納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入，包括來源于中國境內(nèi)、境外收入。即納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的收入；股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)及營業(yè)外收益等所取得的所有收入。企業(yè)的收入必須嚴(yán)格按照稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)算，籌劃的彈性空間較小，而且容易陷入避稅和偷稅的泥坑中。
在收入總額既定的前提下，盡可能增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，從而減少企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。因此，必須依據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，通過合理的安排，使企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用和損失得到充分的列支。具體包括：
（1）成本。即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
（2）費(fèi)用。即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（3）稅金。即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等。
（4）損失。即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。
對于企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定計(jì)算的允許扣除金額準(zhǔn)予扣除。應(yīng)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目包括：
（1）借款利息支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出及納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。
（2）工資支出。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；不實(shí)行上述辦法的企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資辦法，其發(fā)放的工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除。計(jì)稅工資是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財(cái)政部備案。
（3）工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％和1．5％計(jì)算扣除。
（4）公益、救濟(jì)性捐贈支出。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％（金融、保險企業(yè)1．5％）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)以及貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。社會團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
（6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
（7）保險、統(tǒng)籌基金支出。納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)和勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，可據(jù)實(shí)扣除。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，準(zhǔn)予扣除。
保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工（主要是指從事高空、井下、海底等特殊工作）支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按實(shí)扣除。
（8）固定資產(chǎn)租賃支出。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除；融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
（9）壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。商品流通企業(yè)按年末庫存商品余額的3‰～5‰提取的用于彌補(bǔ)商品削價損失的商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。
（10）納稅人轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
（11）財(cái)產(chǎn)損失。納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納所得稅前扣除。凡未經(jīng)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。
（12）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)用須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
（13）匯兌損益。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
（14）行政管理費(fèi)。納稅人上繳上級主管部門的行政管理費(fèi)，在企業(yè)年銷售收入或營業(yè)收入1％以內(nèi)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除；私營企業(yè)向工商行政管理部門上繳的工商行政管理費(fèi)比照上述規(guī)定執(zhí)行。
（15）技術(shù)開發(fā)費(fèi)。納稅人實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。國有和集體工業(yè)企業(yè)及國有和集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10％（含10％）以上的，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。允許加扣的企業(yè)必須是盈利企業(yè)。
（16）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
（17）傭金支出。納稅人支付給獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人的傭金，取得合法真實(shí)憑證，在不超過服務(wù)金額5％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
（18）其他的稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的支出。
費(fèi)用的充分列支，就是要求企業(yè)必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其發(fā)生的成本、費(fèi)用和損失能得到稅前扣除，充分發(fā)揮其抵稅作用。
2．所得歸屬合理。
減少應(yīng)納稅所得額的另一方法是使所得歸屬合理。企業(yè)采用一定的方法，使應(yīng)納稅所得額合理地歸屬到不同的納稅年度，可以便企業(yè)充分享受稅法中的相應(yīng)政策，達(dá)到降低企業(yè)所得稅負(fù)的目的。具體做法有：
（1）擴(kuò)大減免稅年度的應(yīng)納稅所得額。在享受減免稅優(yōu)惠政策的納稅年度里，特別是在減免稅優(yōu)惠結(jié)束前的納稅年度，企業(yè)應(yīng)在不違反稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的前提下，選擇合理的會計(jì)處理方法，使其在減免稅年度里列支的成本費(fèi)用和損失減到最低限度，擴(kuò)大減免稅年度的應(yīng)納稅所得額。這樣做可以使部分的成本、費(fèi)用和損失推遲到正常納稅年度列支，使正常納稅年度的應(yīng)納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)。
例如，在減免稅期滿前領(lǐng)用的低值易耗品，可選擇分期攤銷法或五五攤銷法攤銷，使其價值的一部分跨期攤?cè)胝＜{稅年度，而不宜采用一次攤銷法。
（2）推遲獲利年度，延長申報經(jīng)營期。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～第5年減半征收企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅暫行條例及其補(bǔ)充規(guī)定，也對新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)定了免稅和減稅的優(yōu)惠政策。
上述規(guī)定，至少從兩個方面為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。一是可以通過利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價和攤銷方法、費(fèi)用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及其他會計(jì)處理方法的選擇權(quán)，盡量使企業(yè)經(jīng)營初期發(fā)生虧損，推遲開始獲利的年度，使減免稅開始計(jì)算的時間盡可能后移，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時，應(yīng)盡量把經(jīng)營期限規(guī)劃在10年以上，以享受減免稅優(yōu)惠政策。即便將來實(shí)際經(jīng)營期不到10年，再補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款，也相當(dāng)于從國家得到一筆無息貸款。
（3）盡量利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期限最長不得超過5年?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》也有類似的規(guī)定。這就要求企業(yè)在選擇資產(chǎn)計(jì)價和攤銷方法、費(fèi)用列支范圍和列支標(biāo)準(zhǔn)以及其他會計(jì)處理方法時，應(yīng)充分考慮稅前利潤彌補(bǔ)虧損的政策，盡可能地使企業(yè)發(fā)生的虧損最大限度地在稅前得到彌補(bǔ)，避免用稅后利潤彌補(bǔ)虧損，從而使企業(yè)在一定期間的企業(yè)所得稅負(fù)降低。
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