選擇折舊方法可節(jié)稅

　　由于行業(yè)背景及經(jīng)濟情況的差異性、復雜性，各類企業(yè)在固定資產(chǎn)的認定、使用等方面存在較大區(qū)別。財政部制定的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》頒布了多種折舊政策，并允許企業(yè)根據(jù)實際情況選擇使用。雖然各種折舊方法都可以起到減輕稅負的作用，但利用不同折舊政策計算出的不同時期的折舊額不同，這就直接關系到企業(yè)的成本費用水平，最終影響到企業(yè)實際承擔的稅負。

　　折舊政策各要素的稅收籌劃價值

　　選擇折舊政策是一項復雜的系統(tǒng)工程。進行稅收籌劃的一項重要準備工作就是正確判定折舊政策的各組成要素是否具有可選擇性。折舊政策要素包括固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)預計凈殘值率、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊率、固定資產(chǎn)預計使用壽命，可以用以籌劃的要素主要是后兩種：

　　1.固定資產(chǎn)折舊率。決定固定資產(chǎn)折舊率的是折舊方法。折舊方法一般有平均年限法、工作量法、加速折舊法?！镀髽I(yè)會計制度》允許企業(yè)根據(jù)實際情況進行選擇。

　　因此，利用折舊方法確定固定資產(chǎn)合適的折舊率是稅收籌劃中常用的手段。

　　2.固定資產(chǎn)預計使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命主要受到固定資產(chǎn)有形損耗和無形損耗影響，但對這種損耗的確定則帶有明顯的估計性。同時，有關法規(guī)也只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)使用壽命大致區(qū)間。因此，企業(yè)可結(jié)合稅收優(yōu)惠條件，并根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況，選擇對自己有利的固定資產(chǎn)使用壽命來進行稅收籌劃。

　　使用恰當?shù)恼叟f政策進行稅收籌劃

　　在稅收籌劃中，不能僅憑經(jīng)驗盲目地決定使用哪種折舊政策。在不同的經(jīng)濟背景條件下，同一種折舊政策的涉稅效果可能大相徑庭。因此，企業(yè)應綜合考慮多種因素選擇出對稅收籌劃最為有利的折舊政策。

　　首先，必須注意折舊政策使用的合法性?！镀髽I(yè)會計制度》第三十四條至第三十七條對企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊作出了詳細的規(guī)定。每種折舊政策都有各自的適用范圍，尤其是國家有關法規(guī)對加速折舊方法的使用制定了行業(yè)、固定資產(chǎn)種類及使用狀況等多重限制。因此，企業(yè)選用折舊政策時應注意保持與現(xiàn)行法律法規(guī)的一致性。

　　其次，充分利用稅收優(yōu)惠條件，合理安排折舊年限。如果企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，企業(yè)則可通過選擇固定資產(chǎn)的預計使用壽命區(qū)間規(guī)定的最上限來延長折舊年限，盡可能將大部分折舊額遞延到減免稅期滿后計入成本，最大限度地減少稅收優(yōu)惠期后的納稅負擔。舉例說明如下：

　　A企業(yè)是新辦的以從事新型建材制造的企業(yè)，它的主要生產(chǎn)原料來自冶煉行業(yè)廢棄的爐渣、煤灰粉。按規(guī)定，A企業(yè)可享受自生產(chǎn)經(jīng)營日起免征所得稅五年的優(yōu)惠政策。當期A企業(yè)購入一套生產(chǎn)設備價值300萬元（不考慮殘值），稅法規(guī)定的最低使用年限為10年，而該資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命為10至15年。A企業(yè)對該設備按平均年限法計提折舊。另假設該企業(yè)適用所得稅率為33％，當期市場利率為10％。

　　企業(yè)擬定了以下兩種稅收籌劃方案：

　　方案一：對該設備按10年計提折舊。該方案折舊抵稅現(xiàn)值為：

　　300000×33％×（6.1446－3.7908）

　　＝233026.20（元）。

　　方案二：對該設備按15年計提折舊。該方案折舊抵稅現(xiàn)值為：

　　200000×33％×（7.6061－3.7908）

　　＝251809.80（元）。

　　注：（6.1446是利率為10％的10年年金系數(shù)，3.7908是6年年金系數(shù)，7.6061是15年年金系數(shù)。）

　　顯而易見，方案二能使A企業(yè)多獲得稅收收益現(xiàn)值18783.60元（兩種方案比較的時點在稅收優(yōu)惠期滿當年）。A企業(yè)應選擇第二種方案。該案例表明，存在稅收優(yōu)惠的情況下，適當延長折舊期的稅收籌劃能切實有效減少企業(yè)的實際稅負。

　　再次，考慮物價變動因素。物價的持續(xù)變動，會使一國經(jīng)濟出現(xiàn)通貨膨脹或通貨緊縮。企業(yè)的發(fā)展也會因此受到很大制約。企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須注意選擇合適的折舊政策以規(guī)避物價變動的風險。

　　1.通貨膨脹下可選擇加速折舊法。發(fā)生通貨膨脹時，固定資產(chǎn)的賬面價值不能體現(xiàn)其真實價值。在此基數(shù)上我國財務會計采用歷史成本會計模式，稅法的規(guī)定也與此相適應，因此筆者建議采用加速折舊法，理由在于，可以加快投資的速度，并及時將收回的折舊基金用于固定資產(chǎn)再投資，盡可能避免通貨膨脹帶來的實際購買力降低的風險；加速折舊法能有效發(fā)揮稅收擋板作用，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。同時企業(yè)可利用這筆額外的收益進行延緩期間的投資，取得的投資效益再用于后期稅款的支付。這樣就盡可能減少了通貨膨脹下納稅人實際稅負加重的風險。但是使用加速折舊方法必須向稅務機關申請并得到批準。

　　2.通貨緊縮下可選擇平均年限法。這一時期典型的經(jīng)濟特點是貨幣購買力呈上升趨勢，市場供大于求，人們的投資、消費欲望弱化。若在此時采用加速折舊法，會使得折舊后期實際稅負過高，對企業(yè)長遠發(fā)展不利。因此在通貨緊縮下進行稅收籌劃時，筆者建議采用平均年限法。理由在于，平均年限法能使折舊期間的折舊額分布均衡，有利于平衡企業(yè)稅收負擔，使之安全渡過通貨緊縮期；平均年限法相對于加速折舊法而言，能使企業(yè)在折舊后期的納稅負擔降低。企業(yè)可結(jié)合通貨緊縮的特點，充分利用額外取得的稅收收益進行再投資。