正確理解節(jié)稅概念

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2009/04/20 11:20:02　字體：大小

　　節(jié)稅是指商品生產(chǎn)經(jīng)營者（應(yīng)納稅義務(wù)人），在稅收法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營活動和財務(wù)活動的安排，達到規(guī)避或減輕稅收負擔的目的。

　　節(jié)稅從其減輕稅收負擔或免除納稅義務(wù)所采取的手段看，可分為三種基本方式：

　　①稅基式節(jié)稅

　　指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務(wù)。在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比。稅基越小，納稅人所負有的納稅義務(wù)越輕?？s小稅基主要表現(xiàn)是增加營業(yè)成本和營業(yè)費用。

　?、诙愵~式節(jié)稅

　　稅額式節(jié)稅常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減免相聯(lián)系。納稅人本來不符合免稅或減半征稅條件，但是通過轉(zhuǎn)變經(jīng)濟性質(zhì)或是改變內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等辦法，使自己符合免稅或減半征稅的條件，從而減輕稅收負擔或解除納稅義務(wù)。

　　③稅率式節(jié)稅

　　指納稅人通過一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對象直接適用于較低的稅率計稅，以達到減輕稅收負擔的目的。引起這種節(jié)稅行為的外部原因，主要在于課稅的地區(qū)、行業(yè)存在差異，實行不同的稅收待遇。

　　從稅收法規(guī)的角度看，節(jié)稅可分為以下幾種：

　?、倮眠x擇性條文節(jié)稅

　　這種節(jié)稅形式主要是指稅法對同一征稅對象同時作了幾項不同的規(guī)定，納稅人選擇任何一項規(guī)定都屬合法。如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅按年計算，分季預(yù)繳，季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。這樣，在同一個納稅年度內(nèi)，納稅人可以根據(jù)資金運動狀況，自行選擇預(yù)繳稅收的日期，適當遞延了應(yīng)納稅款，又如《外商投資企業(yè)所得稅法實施細則》中規(guī)定：固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當采用直線法計算，因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準。這樣，納稅人在固定資產(chǎn)折舊的選擇上就有了納稅人完全可能通過事先測算，選擇有利的折舊計算方式來節(jié)稅。

　?、诶貌幻魑鷹l文節(jié)稅

　　這一節(jié)稅類型主要是指稅法的有關(guān)規(guī)定過于抽象，納稅人可以從自身利益角度加以理解并據(jù)此執(zhí)行，同時得到稅務(wù)機關(guān)的默認或許可，從而達到節(jié)稅的目的。

責任編輯：希

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