組織形式選擇的納稅籌劃——公司制組織形式的個(gè)人納稅籌劃

    根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，目前個(gè)人投資設(shè)立企業(yè)的主要方式是組建有限責(zé)任公司。

    所謂有限責(zé)任公司是由2個(gè)以上、50個(gè)以下股東共同出資，每個(gè)股東以其出資額為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。

    作為投資者的個(gè)人股東，以其所出資金占公司的資本的比例獲取相應(yīng)的回報(bào)。從稅收的角度講，公司作為企業(yè)法人，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，而當(dāng)投資者個(gè)人從公司獲取現(xiàn)金股利時(shí)，還應(yīng)該按股息、紅利所得繳納20％的個(gè)人所得稅。這樣就投資者投資的總過程而言，實(shí)際上承擔(dān)了兩道稅。

    例如，有甲、乙兩個(gè)個(gè)人投資者共同出資組建了一個(gè)有限責(zé)任公司，當(dāng)年獲得稅前利潤100萬，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該公司應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅為：

    1000000×33％＝330000（元）

    公司實(shí)際取得稅后凈利潤為：

    1000000－330000＝670000（元）

    如果公司按《公司法》規(guī)定，提取稅后利潤的10％作為法定公積金，剩余的全部分給投資者，則每個(gè)股東可分得投資利潤為：

    （670000－67000）÷2＝301500（元）

    但是，當(dāng)投資者在取得這筆投資收益時(shí)，還應(yīng)該繳納一道20％的個(gè)人所得稅：

    301500×20％＝60300（元）

    投資者實(shí)際獲得的投資凈收益是：

    301500－60300＝241200（元）

    作為個(gè)人投資者的稅收負(fù)擔(dān)率為：

    （330000÷2＋60300）÷1000000×2×100％＝45.06％

    如果公司制企業(yè)的個(gè)人投資者把利潤保留在公司內(nèi)部，就可以避免繳納股息、紅利的個(gè)人所得稅。但個(gè)人投資建立企業(yè)的目的是得到回報(bào)，分回紅利是早晚的事情，因此，公司制企業(yè)的投資者就要承擔(dān)兩道稅。