個人所得稅避稅籌劃——分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬的籌劃

    中國已經(jīng)加入WTO，市場經(jīng)濟日益繁榮，個人收入的來源和形式日趨多樣化。

    有些人在取得固定收入的同時，還利用掌握的知識，取得合法的勞務(wù)報酬收入。取得收人依法納稅，是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。同是納稅，通過采用不同的支付方式，可以使自己的合法凈收入多一些。

    [案例]

    楊選2002年7月～9月取得同一項目勞務(wù)收入60000元，支付交通、食宿等費用9000元。有以下納稅方式：

    [籌劃分析1]  一次性申報納稅

    楊選9月底將60000元收入一次領(lǐng)取。稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得按收入減除20％的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20％的比例稅率。

    如果一次收入超過20000元，20000元至50000元的部分加征5成的應(yīng)納稅額。則其應(yīng)繳納個人所得稅為：

    60000×（1－20％）×20％＝9600元；

    [60000×（1－20％）－20000]×20％×50％＝2800元。

    二者合計12400元。

    其獲得的凈收益為38600元（60000－12400－9000）。

    納稅人取得收入申報納稅，如果收入畸高，就可能被課以較高的稅率征收個人所得稅，繳納較多的稅款。而在收入較低的月份，作為納稅人又不能充分享受到稅法為自己提供的各種優(yōu)惠，如：定量或定率的一次性扣除，較低的稅率。相對于業(yè)主來說，一次支付較大的費用，負擔(dān)較重。

    一般情況下，當(dāng)事雙方不應(yīng)采取這種支付方式。

    [籌劃分析2]  改變支付方式，分次申報納稅

    稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對于業(yè)主來說，每月支付一定的費用，經(jīng)濟負擔(dān)有所減少，也樂于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖。

    如上例中，楊選可以同支付報酬方約定，60000元收入分三次領(lǐng)取，每月領(lǐng)取一次，每次20000元，則楊選應(yīng)繳納個人所得稅：

    20000×（1－20％）×20％×3＝9600元

    凈收益＝60000－9600－9000＝41400元。

    [籌劃分析3]  

    由業(yè)主提供相關(guān)費用，降低應(yīng)納稅所得采取由業(yè)主提供一定服務(wù)費用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報酬。對業(yè)主來說，開支并沒有增多，利益無損；對納稅人來說，這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。

    可見，對于勞務(wù)報酬收入，納稅人通過籌劃，可以降低個人所得稅稅負。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時，應(yīng)約定領(lǐng)取報酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費用由業(yè)主承擔(dān)。