個人所得稅的納稅籌劃——個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的籌劃（3）

　　收入的納稅籌劃

　　根據(jù)我國《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，如果因為不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月，其稅款應按上期或稅務機關(guān)核定稅額預繳。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。這里的特殊困難是指：水、火、風、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響；短期貨款拖欠等。

　　因此，對于納稅人來說，當出現(xiàn)這些情況時，可以很好地利用這些政策，雖然這些緩繳的稅款最終還是要繳的，但是由于貨幣是具有時間價值的，而且在現(xiàn)今經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，通貨膨脹因素明顯增多，同樣數(shù)額的貨幣在不同的時期具有不同的價值。況且，對于個體經(jīng)營者來說，最稀缺的資源就是資金，沒有資金很多投資就沒法進行，在這種情況下，能夠緩繳一部分稅款，可能就會帶來不小的收益。

　　但這種籌劃方法具有一定的局限性，即納稅人必須確實處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中，沒有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難，這種籌劃就失去了存在的基礎。其次，這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進行。沒有納稅人的申請，稅務機關(guān)是不會特意上門幫助解決的，因而提出申請是必要的，不提出申請或未經(jīng)稅務機關(guān)的核準就自行延期納稅，可能的后果就是遭受稅務機關(guān)的嚴厲處罰。

　　對收入的籌劃，不能忽略對捐贈支出的籌劃。捐贈支出的納稅籌劃，重點在于如何使得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時如何補救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈對象，以免被稅務稽查機關(guān)剔除。

　　根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，個體經(jīng)營者將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。因此，對于捐贈支出的籌劃應該嚴格按照規(guī)定進行。

　　對于捐贈支出的納稅籌劃應從以下幾個方面著手：

　　（1）認清捐贈對象。個體經(jīng)營者在進行捐贈時，應注意捐贈的對象，除了上述捐贈對象外，其他捐贈支出是不允許列支的。

　?。?）提高可列支限額。捐贈限額可依照應納稅所得額計算而得，如果捐贈支出超過捐贈限額時，則可以從提高應納稅所得額角度著手，以提高可列支限額。雖然這樣提高應納稅所得額，必然會造成提前納稅，與延后納稅的原則相背離，但這種提前納稅純屬時間性差異，總稅負并未增加，而捐贈支出的金額如果因為超過限額而被剔除，則屬于永久性剔除，總稅負因此增加。相比而言，還是提前納稅合算。

　?。?）取得合法憑證。取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實，也不得作為費用列支。

　　（4）預先調(diào)整超限金額。如果捐贈金額已經(jīng)超過年度可列支限額，則于辦理結(jié)算申報時，應自行調(diào)整減除，或分次捐贈，以免稅務稽查機關(guān)調(diào)整補稅，另加計少繳稅款的利息甚至罰款。

　　納稅人還可以通過延期獲得收入進行籌劃。一般的經(jīng)濟主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照五級累進稅率繳納個人所得稅的個體經(jīng)營者來說，在某些場合下卻希望延期獲得收入，以減輕當期收益，使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率，以實現(xiàn)少繳稅款的目的。

　　這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過最高稅率檔次時。常被用到，尤其是當納稅人的每年應納稅所得額不一定時，或者說每年的收入情況急劇變化時。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應地其應納稅額也就會很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過一定的手段將每年的收入額平均，則其應納稅額將會發(fā)生很大的變化。

　　一般延期獲得收入的方法有如下幾種：①和客戶達成協(xié)議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務費用。②改一次性付款為分期付款。③通過轉(zhuǎn)讓定價，讓某些關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營慘淡時讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)讓過來等。

　　在累進稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因為在這種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長，檔次爬升現(xiàn)象會使得其稅負急劇增加。因此，對于個體經(jīng)營者來說，將其所得分散具有很強的現(xiàn)實意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。

　　一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個人的工資、薪金所得也要繳納個人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過縝密的計劃，盡可能將所得分散而又不需要繳納個人所得稅。比如，為職工購買國債，將國債支付給職工；再比如發(fā)放實物、提供福利等。二是通過其分設機構(gòu)進行轉(zhuǎn)讓定價，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。