個(gè)人所得稅籌劃――個(gè)人境外稅額扣除的優(yōu)惠政策及操作
在我國負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，包括我國公民和外國公民，從境外取得收入，一般都按取得地稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅?？墒前次覈惙ㄒ?guī)定，這些收入在我國也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，這就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。
為了避免國際重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，即作出了境外稅額扣除的規(guī)定。納稅人在發(fā)生這種情況時(shí)，需要積極履行有關(guān)手續(xù)，以免繳冤枉稅。
個(gè)人境外稅額扣除的政策規(guī)定
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知》國稅發(fā)[1994]044號(hào)對(duì)個(gè)人境外稅額扣除的規(guī)定主要內(nèi)容有：
1.個(gè)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指個(gè)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。
從以上規(guī)定可知，境外稅額扣除涉及兩個(gè)方面，即境外所得已繳納的稅額，以及境外所得按我國稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的稅額。那么，境外所得如何按我國稅法計(jì)算繳稅呢？個(gè)人從中國境外取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同國家、地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，即對(duì)來源于同一國家的不同項(xiàng)目的收入，應(yīng)分別扣除一定費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。
個(gè)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在我國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，未超過部分可以抵扣，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。
個(gè)人境外稅額扣除程序
個(gè)人申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。至于申報(bào)納稅期限，分為兩種，一是個(gè)人來源于境外的應(yīng)稅所得，在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；二是在取得境外所得時(shí)就結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國、地區(qū)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
如果個(gè)人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。這種情況下，個(gè)人比較省事。
應(yīng)該注意的是，個(gè)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
實(shí)例分析
某納稅人2000年1月～12月在A國取得工薪所得60000元（人民幣，下同），特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí)，又在B國取得利息收入1000元。
該納稅人已分別按A國和B國稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅1150元和250元。
那么他在我國繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以抵扣多少境外稅額呢？按照分類計(jì)算的方法，分別計(jì)算如下：
在A國所得繳納稅款的抵扣包括：工薪所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額900元，公式為[（60000÷12－4000）×10％－25]×12（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為4000元）；特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額1120元［7000×（1－20％）×20％］，扣除限額合計(jì)為2020元。
該納稅人在A國繳納了個(gè)人所得稅1150元，低于扣除限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款870元。
在B國所得繳納稅款的抵扣比較簡單，其在B國取得利息所得，按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額200元（1000×20％）即扣除限額，該納稅人在B國實(shí)際繳納的稅款超出了扣除限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。在B國繳納稅款未抵扣完的50元，可以在以后5年內(nèi)，該納稅人從B國取得的所得中抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。
為了避免國際重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，即作出了境外稅額扣除的規(guī)定。納稅人在發(fā)生這種情況時(shí)，需要積極履行有關(guān)手續(xù)，以免繳冤枉稅。
個(gè)人境外稅額扣除的政策規(guī)定
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知》國稅發(fā)[1994]044號(hào)對(duì)個(gè)人境外稅額扣除的規(guī)定主要內(nèi)容有：
1.個(gè)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指個(gè)人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。
從以上規(guī)定可知，境外稅額扣除涉及兩個(gè)方面，即境外所得已繳納的稅額，以及境外所得按我國稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的稅額。那么，境外所得如何按我國稅法計(jì)算繳稅呢？個(gè)人從中國境外取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同國家、地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，即對(duì)來源于同一國家的不同項(xiàng)目的收入，應(yīng)分別扣除一定費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。
個(gè)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在我國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，未超過部分可以抵扣，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。
個(gè)人境外稅額扣除程序
個(gè)人申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。至于申報(bào)納稅期限，分為兩種，一是個(gè)人來源于境外的應(yīng)稅所得，在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；二是在取得境外所得時(shí)就結(jié)算稅款的，或者在境外按來源國、地區(qū)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
如果個(gè)人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。這種情況下，個(gè)人比較省事。
應(yīng)該注意的是，個(gè)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)不能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，應(yīng)委托他人申報(bào)納稅或者郵寄申報(bào)納稅。郵寄申報(bào)納稅的，以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
實(shí)例分析
某納稅人2000年1月～12月在A國取得工薪所得60000元（人民幣，下同），特許權(quán)使用費(fèi)收入7000元；同時(shí)，又在B國取得利息收入1000元。
該納稅人已分別按A國和B國稅法規(guī)定，繳納了個(gè)人所得稅1150元和250元。
那么他在我國繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以抵扣多少境外稅額呢？按照分類計(jì)算的方法，分別計(jì)算如下：
在A國所得繳納稅款的抵扣包括：工薪所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額900元，公式為[（60000÷12－4000）×10％－25]×12（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為4000元）；特許權(quán)使用費(fèi)所得按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額1120元［7000×（1－20％）×20％］，扣除限額合計(jì)為2020元。
該納稅人在A國繳納了個(gè)人所得稅1150元，低于扣除限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳稅款870元。
在B國所得繳納稅款的抵扣比較簡單，其在B國取得利息所得，按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額200元（1000×20％）即扣除限額，該納稅人在B國實(shí)際繳納的稅款超出了扣除限額，因此，只能在限額內(nèi)抵扣200元，不用補(bǔ)繳稅款。在B國繳納稅款未抵扣完的50元，可以在以后5年內(nèi)，該納稅人從B國取得的所得中抵扣限額有余額時(shí)補(bǔ)扣。
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