兼有境內(nèi)和境外所得的個人所得稅籌劃

    納稅義務人在境內(nèi)和境外同時取得工資、薪金所得的，應根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定的原則，判定其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得。納稅義務人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應按稅法和條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得。

    例如，王先生為具有中國國籍的居民納稅義務人，2000年6月份，從中國境內(nèi)獲得6000元的工資類收入，同時又從英國獲得一定的收入，折合人民幣10000元。

    如果王先生能夠提供證明文件，證明其在境內(nèi)和境外任職或受雇及工資、薪金標準，那么其來源于國內(nèi)和國外的收入可以分別減除費用并計算納稅，其應納個人所得稅為：

    境內(nèi)應納稅所得額＝6000元－800元＝5200元

    境內(nèi)應納稅額＝5200元×20％－375元＝665元

    境外應納稅所得額＝10000元－4000元＝6000元

    境外應納稅額＝6000元×20％－375元＝825元

    境內(nèi)、境外合并納稅額＝665元＋825元＝1490元

    但如果王先生不能提供有效證明文件，則其來源于境內(nèi)、境外的工資類所得應合并征稅，其計算過程如下：

    合并應納稅所得額＝（6000＋10000－800）元＝15200元

    合并應納稅額＝（15200×20％－375）元＝2665元

    因此，很好地利用這一條可以節(jié)省稅收1175元（2665元－1490元）。

    在對納稅人的境外所得征稅時，往往會遇到該境外所得已經(jīng)按照所得來源國稅法的規(guī)定繳納了稅款的情況，為避免國與國之間的雙重征稅，各國一般都規(guī)定一定的減免或扣除。根據(jù)我國稅法，納稅人從中國境內(nèi)取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除不能超過一定的限額，即不能超過該項所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

    這里應該注意的是，扣除境外取得的所得已繳稅款時，采用的是分國不分項原則，即在同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同的應稅項目，應合并計算其抵扣限額，并按照規(guī)定進行抵扣。

    例如，某中國納稅人，1999年在B國取得應納稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資類收入60000元，另又提供一項專有技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元。上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。按照我國稅法規(guī)定的費用扣除標準和稅率，該納稅義務人應繳納的稅額為：

    每月工資所得應納稅額＝（60000／12－4000）元×10％－25元＝75元

    每年工資所得應納稅額＝75元×12＝900元

    特許權使用費所得應納稅額＝30000元×（1－20％）＝4800元

    因此，抵扣限額為：（900＋4800）元＝5700元

    根據(jù)計算結果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于其在B國已經(jīng)繳納了5200元的個人所得稅，而且低于抵扣限額，可以全額扣除，在中國只用繳納差額部分500元即可。但如果該納稅人在B國已經(jīng)繳納的稅款超過了5700元，則不用再繳納，而且超過部分可以在以后的納稅年度里扣除，但只能抵扣5年。