工薪收入不均衡時(shí)的所得稅籌劃
由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也越高。因此某個(gè)時(shí)朗的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類(lèi)收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金類(lèi)所得的籌劃就顯得特別重要了。
例如，某納稅人為一廣告公司職員，該公司實(shí)行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在1999納稅年度里，該納稅人的每月工資情況如下（按月份先后順序排列）：3500，1000，3500，700，4000，900，800，3200，2800，1200，4500，6300.則該納稅人全年的納稅情況為：
1月應(yīng)納稅額＝[（3500－800）×15％－125元]＝280元
2月應(yīng)納稅額＝（1000－800）元×5％＝10元
該納稅人全年應(yīng)納稅額為＝（280＋10＋280＋0＋355＋5＋0＋235＋175＋20＋430＋725）元＝2515元
如果該納稅人和廣告公司達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，由廣告公司根據(jù)以往年度該職工的業(yè)績(jī)，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，到年底再根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行核算，則可使該納稅人節(jié)省大筆稅款。
比如，根據(jù)測(cè)算，1998年度該納稅人的工資、薪金所得為每月2600元，則廣告公司在1999納稅年度可以每月平均發(fā)放2600元，到年底再結(jié)清余額，發(fā)放其他應(yīng)支付的3800元。這時(shí)，廣告公司實(shí)際支付工資額與上一種支付方法相同，但納稅人的年納稅額卻發(fā)生了巨大的變化，具體計(jì)算如下：
1月～11月的應(yīng)納稅額＝[（2600－800）×10％－25]元＝1705元
12月應(yīng)納稅額＝[（3800－800）×15％－125]元＝325元
該納稅人全年應(yīng)納稅額為2030元（1705元＋325元），相對(duì)于上一種工資發(fā)放方法而言，可以少繳納稅款485元（2515元－2030元）。
國(guó)家稅法對(duì)獎(jiǎng)金的政策，也使得工資、薪金所得帶有某些不均衡的性質(zhì)，因此獎(jiǎng)金的發(fā)放方式也值得籌劃。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。
由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資、薪金與800元的差額”
后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。
例如，某納稅人1999年12月取得工資、薪金2000元，當(dāng)月又一次性獲得公司的年終獎(jiǎng)金9000元，試問(wèn)該納稅人該月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
由于這部分獎(jiǎng)金是一次性發(fā)放的，按照規(guī)定其計(jì)算過(guò)程如下：
工資部分應(yīng)納稅額＝[（2000－800）×10％－25]元＝95元
獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額＝（9000×20％－375）元＝1425元
12月該納稅人共應(yīng)納稅1520元（95元＋1425元）。
1、2月份該納稅人還應(yīng)繳95元×2＝190元的個(gè)人所得稅。
這樣該納稅人3個(gè)月共應(yīng)納稅（1520＋190）元＝1710元。
如果該納稅人和公司老板商議，將年終獎(jiǎng)金分3次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放3000元，12月的3000元可以作為獎(jiǎng)金發(fā)放，1、2月份的獎(jiǎng)金可以作為工資一起發(fā)放，這樣，該納稅人3個(gè)月的納稅情況計(jì)算如下：
12月的工資應(yīng)納稅額＝95元
12月的獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（3000×15％－125）元＝325元
1、2月各應(yīng)納稅額＝[（2000＋3000－800）×20％－375]元＝465元
則3個(gè)月共應(yīng)納稅1350元（95元＋325元＋465元×2）。
通過(guò)上述計(jì)算，可以知道第2種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使納稅人少繳款360元，從而使納稅人獲得了一定的經(jīng)濟(jì)利益。
為了體現(xiàn)稅法的公正性，對(duì)于某些特定行業(yè)及某些特定形式的收入，國(guó)家稅法規(guī)定了按年計(jì)征的辦法。
比如，《個(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：“特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征”。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第38條的規(guī)定可以知道，這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使稅負(fù)合理化。但納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，在一納稅年度結(jié)束后的30天內(nèi)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)權(quán)利，否則可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為放棄這項(xiàng)權(quán)利。
再如，稅法規(guī)定對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。但是，在實(shí)際生活中，并不僅僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，納稅人在其他行業(yè)也會(huì)遇到每月工資變化幅度較大的情況，這樣就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?，這樣就可以少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。
例如，某納稅人為一廣告公司職員，該公司實(shí)行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在1999納稅年度里，該納稅人的每月工資情況如下（按月份先后順序排列）：3500，1000，3500，700，4000，900，800，3200，2800，1200，4500，6300.則該納稅人全年的納稅情況為：
1月應(yīng)納稅額＝[（3500－800）×15％－125元]＝280元
2月應(yīng)納稅額＝（1000－800）元×5％＝10元
該納稅人全年應(yīng)納稅額為＝（280＋10＋280＋0＋355＋5＋0＋235＋175＋20＋430＋725）元＝2515元
如果該納稅人和廣告公司達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，由廣告公司根據(jù)以往年度該職工的業(yè)績(jī)，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，到年底再根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行核算，則可使該納稅人節(jié)省大筆稅款。
比如，根據(jù)測(cè)算，1998年度該納稅人的工資、薪金所得為每月2600元，則廣告公司在1999納稅年度可以每月平均發(fā)放2600元，到年底再結(jié)清余額，發(fā)放其他應(yīng)支付的3800元。這時(shí)，廣告公司實(shí)際支付工資額與上一種支付方法相同，但納稅人的年納稅額卻發(fā)生了巨大的變化，具體計(jì)算如下：
1月～11月的應(yīng)納稅額＝[（2600－800）×10％－25]元＝1705元
12月應(yīng)納稅額＝[（3800－800）×15％－125]元＝325元
該納稅人全年應(yīng)納稅額為2030元（1705元＋325元），相對(duì)于上一種工資發(fā)放方法而言，可以少繳納稅款485元（2515元－2030元）。
國(guó)家稅法對(duì)獎(jiǎng)金的政策，也使得工資、薪金所得帶有某些不均衡的性質(zhì)，因此獎(jiǎng)金的發(fā)放方式也值得籌劃。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。
由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資、薪金與800元的差額”
后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。
例如，某納稅人1999年12月取得工資、薪金2000元，當(dāng)月又一次性獲得公司的年終獎(jiǎng)金9000元，試問(wèn)該納稅人該月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？
由于這部分獎(jiǎng)金是一次性發(fā)放的，按照規(guī)定其計(jì)算過(guò)程如下：
工資部分應(yīng)納稅額＝[（2000－800）×10％－25]元＝95元
獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額＝（9000×20％－375）元＝1425元
12月該納稅人共應(yīng)納稅1520元（95元＋1425元）。
1、2月份該納稅人還應(yīng)繳95元×2＝190元的個(gè)人所得稅。
這樣該納稅人3個(gè)月共應(yīng)納稅（1520＋190）元＝1710元。
如果該納稅人和公司老板商議，將年終獎(jiǎng)金分3次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放3000元，12月的3000元可以作為獎(jiǎng)金發(fā)放，1、2月份的獎(jiǎng)金可以作為工資一起發(fā)放，這樣，該納稅人3個(gè)月的納稅情況計(jì)算如下：
12月的工資應(yīng)納稅額＝95元
12月的獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（3000×15％－125）元＝325元
1、2月各應(yīng)納稅額＝[（2000＋3000－800）×20％－375]元＝465元
則3個(gè)月共應(yīng)納稅1350元（95元＋325元＋465元×2）。
通過(guò)上述計(jì)算，可以知道第2種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使納稅人少繳款360元，從而使納稅人獲得了一定的經(jīng)濟(jì)利益。
為了體現(xiàn)稅法的公正性，對(duì)于某些特定行業(yè)及某些特定形式的收入，國(guó)家稅法規(guī)定了按年計(jì)征的辦法。
比如，《個(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：“特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征”。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第38條的規(guī)定可以知道，這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使稅負(fù)合理化。但納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，在一納稅年度結(jié)束后的30天內(nèi)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)權(quán)利，否則可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為放棄這項(xiàng)權(quán)利。
再如，稅法規(guī)定對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。但是，在實(shí)際生活中，并不僅僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，納稅人在其他行業(yè)也會(huì)遇到每月工資變化幅度較大的情況，這樣就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?，這樣就可以少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。
推薦閱讀