個(gè)人所得稅避稅籌劃——個(gè)人創(chuàng)業(yè)的稅收籌劃
從稅收的角度而言，私營(yíng)業(yè)主往往既負(fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù)，又是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)除外）；而投資者個(gè)人還要就企業(yè)稅后留利分配給個(gè)人的部分繳納個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人在投資創(chuàng)業(yè)時(shí)就要進(jìn)行稅收籌劃?；舅悸啡缦拢?br>
（1）廣尋優(yōu)惠政策
個(gè)人無(wú)論投資于建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務(wù)業(yè)等，都可以通過(guò)享受經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。比如：
①流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營(yíng)業(yè)稅。此外，符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，也可享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。
②企業(yè)所得稅優(yōu)惠：
現(xiàn)階段可以享受一定減免稅待遇的有：符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)，在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，新辦的勞務(wù)服務(wù)就業(yè)企業(yè)，教育部門所屬的學(xué)校辦的工廠、農(nóng)場(chǎng)、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等等。
個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)時(shí)，完全可以考慮和利用這些優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的實(shí)際情況合理靈活地加以運(yùn)用，以取得享受減免稅的優(yōu)惠待遇。
（2）選好創(chuàng)業(yè)寶地
凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。個(gè)人在投資創(chuàng)業(yè)時(shí)，除選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目外，應(yīng)重視注冊(cè)地的選擇，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。
（3）選擇自有房屋使用方式
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，投資者應(yīng)考慮如何最大限度地將費(fèi)用列入產(chǎn)品成本。比如，對(duì)租用自有場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，是采取收租方式還是以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式，需要具體考慮。合理的選擇會(huì)對(duì)降低稅負(fù)產(chǎn)生積極的影響。
采取對(duì)承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金，可作為費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，從而減少了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)也影響到投資者年終分紅的數(shù)額，對(duì)個(gè)人所得稅也會(huì)產(chǎn)生影響，從而使企業(yè)稅負(fù)下降，個(gè)人所得稅稅額減少。但是，提供場(chǎng)地的投資者取得的租金收入，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
采取以房屋作價(jià)投資參與經(jīng)營(yíng)的方式，提供房屋的投資者不用就此行為繳納營(yíng)業(yè)稅。但是按上面的分析，企業(yè)將因?yàn)椴恢Ц蹲饨鸲黾悠髽I(yè)所得稅稅額，投資者年終所取得的分紅也將全額計(jì)稅。因此，在與他人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，以收取房租的方式較以房抵資要明智一些。當(dāng)然如果企業(yè)處在所得稅減免期，以房抵資方式可能更好。在租金額度的選擇上，筆者認(rèn)為以年租金所帶來(lái)的個(gè)人所得稅邊際稅率為衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)適用33％的比例稅率時(shí)，在租金收入和經(jīng)營(yíng)者月收入的增加幅度繳納的個(gè)人所得稅稅額不超過(guò)以33％的稅率繳納的企業(yè)所得稅的情況下，采用收取租金方式更為有利。
另一方面，在將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，還應(yīng)區(qū)別房屋的使用性質(zhì)，不可將全部場(chǎng)所作為經(jīng)營(yíng)用房，這樣也可以少繳房產(chǎn)稅。營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1．2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算繳納；
出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12％按年征收。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當(dāng)于現(xiàn)行市價(jià)的30％左右，兩種選擇所帶來(lái)的稅負(fù)孰輕孰重顯而易見(jiàn)。
私營(yíng)業(yè)主在決定增加成本開(kāi)支時(shí)，應(yīng)該合理測(cè)算由于成本的增大帶來(lái)的利潤(rùn)下降及稅收負(fù)擔(dān)的影響程度，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)化的方案。否則，也會(huì)得不償失。
（1）廣尋優(yōu)惠政策
個(gè)人無(wú)論投資于建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務(wù)業(yè)等，都可以通過(guò)享受經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。比如：
①流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營(yíng)業(yè)稅。此外，符合國(guó)家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，也可享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。
②企業(yè)所得稅優(yōu)惠：
現(xiàn)階段可以享受一定減免稅待遇的有：符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)，在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，新辦的勞務(wù)服務(wù)就業(yè)企業(yè)，教育部門所屬的學(xué)校辦的工廠、農(nóng)場(chǎng)、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等等。
個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)時(shí)，完全可以考慮和利用這些優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的實(shí)際情況合理靈活地加以運(yùn)用，以取得享受減免稅的優(yōu)惠待遇。
（2）選好創(chuàng)業(yè)寶地
凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。個(gè)人在投資創(chuàng)業(yè)時(shí)，除選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目外，應(yīng)重視注冊(cè)地的選擇，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。
（3）選擇自有房屋使用方式
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，投資者應(yīng)考慮如何最大限度地將費(fèi)用列入產(chǎn)品成本。比如，對(duì)租用自有場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，是采取收租方式還是以實(shí)物投資參與經(jīng)營(yíng)分紅的方式，需要具體考慮。合理的選擇會(huì)對(duì)降低稅負(fù)產(chǎn)生積極的影響。
采取對(duì)承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金，可作為費(fèi)用計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本，從而減少了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)也影響到投資者年終分紅的數(shù)額，對(duì)個(gè)人所得稅也會(huì)產(chǎn)生影響，從而使企業(yè)稅負(fù)下降，個(gè)人所得稅稅額減少。但是，提供場(chǎng)地的投資者取得的租金收入，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
采取以房屋作價(jià)投資參與經(jīng)營(yíng)的方式，提供房屋的投資者不用就此行為繳納營(yíng)業(yè)稅。但是按上面的分析，企業(yè)將因?yàn)椴恢Ц蹲饨鸲黾悠髽I(yè)所得稅稅額，投資者年終所取得的分紅也將全額計(jì)稅。因此，在與他人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，以收取房租的方式較以房抵資要明智一些。當(dāng)然如果企業(yè)處在所得稅減免期，以房抵資方式可能更好。在租金額度的選擇上，筆者認(rèn)為以年租金所帶來(lái)的個(gè)人所得稅邊際稅率為衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)適用33％的比例稅率時(shí)，在租金收入和經(jīng)營(yíng)者月收入的增加幅度繳納的個(gè)人所得稅稅額不超過(guò)以33％的稅率繳納的企業(yè)所得稅的情況下，采用收取租金方式更為有利。
另一方面，在將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，還應(yīng)區(qū)別房屋的使用性質(zhì)，不可將全部場(chǎng)所作為經(jīng)營(yíng)用房，這樣也可以少繳房產(chǎn)稅。營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1．2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計(jì)算繳納；
出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12％按年征收。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當(dāng)于現(xiàn)行市價(jià)的30％左右，兩種選擇所帶來(lái)的稅負(fù)孰輕孰重顯而易見(jiàn)。
私營(yíng)業(yè)主在決定增加成本開(kāi)支時(shí)，應(yīng)該合理測(cè)算由于成本的增大帶來(lái)的利潤(rùn)下降及稅收負(fù)擔(dān)的影響程度，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)化的方案。否則，也會(huì)得不償失。
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