個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析――分月發(fā)放獎(jiǎng)金可以節(jié)稅
春節(jié)前，小張指望著用年終獎(jiǎng)金過(guò)個(gè)好年。
小張每月工資不高，只有600元，但他工作勤奮，業(yè)績(jī)突出，根據(jù)單位獎(jiǎng)金發(fā)放辦法，可領(lǐng)取9600元的獎(jiǎng)金。當(dāng)他去領(lǐng)獎(jiǎng)金的時(shí)候，只領(lǐng)到8695元，會(huì)計(jì)告訴他代扣了1505元的個(gè)人所得稅，他感到不理解。雖說(shuō)自己年終獎(jiǎng)金較多，但平時(shí)工資不高，平均每月也只有1400元，有些朋友每月也拿這么多工資，他們并沒(méi)有繳這么多稅。這是由于獎(jiǎng)金集中發(fā)放與分月發(fā)放適用稅率不同引起的。
為了讓職工過(guò)好春節(jié)，很多單位喜歡把獎(jiǎng)金集中在年終發(fā)放，這樣其實(shí)會(huì)加重職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。如果把獎(jiǎng)金分月發(fā)放，可節(jié)約職工個(gè)人所得稅支出，增加職工的實(shí)際收入。
個(gè)人所得稅中工資、薪金所得稅目以個(gè)人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額（有些省市的扣除額已超過(guò)800元，外籍人員為4000元），計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。工資、薪金所得適用5％——45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。如：全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)500元的稅率為5%；超過(guò)500——2000元的部分，稅率為10%；超過(guò)2000元-5000元的部分，稅率為15％；超過(guò)5000元-20000元的部分，稅率為20%；超過(guò)100000元的部分，稅率為45%.可見，收入越高，適用稅率也就越高，同是500元的所得，在不同的級(jí)距中，稅率不一樣，低的只有5％，高的可達(dá)45％。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金差額“后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
因此，把獎(jiǎng)金集中在年終一次發(fā)放，比分月發(fā)放適用稅率高，應(yīng)納稅額也就增多。
如前例，小張每月工資600元，全年獎(jiǎng)金9600元。單位全年獎(jiǎng)金發(fā)放常采用以下三種方式：（1）12月份-次性發(fā)放。（2）6月、12月兩次發(fā)放，每次4800元。（3）12個(gè)月平均發(fā)放，每月800元。在不同的獎(jiǎng)金發(fā)放方式下，小張應(yīng)納個(gè)人所得稅為（因?yàn)樵鹿べY小于800元，所以工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)稅）：
一次發(fā)放：應(yīng)納稅所得額=9600-（800-600）=9400（元）
應(yīng)納稅額19400×20％-375＝1505（元）
二次發(fā)放：每次應(yīng)納稅所得額=4800-（800-600）=4600（元）
應(yīng)納稅額＝（4600×15％-125）×2（月）＝1130（元）
平均發(fā)放：每月應(yīng)納稅所應(yīng)納稅額＝（600×10%-25）×12（月）＝420（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅375元，第（3）種方式比第（1）種節(jié)稅1085元。這是每月工資代于800元的情況。
如果小張的月工資為1000元，超過(guò)800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，全年獎(jiǎng)金仍為9600元。那么，在以上三種獎(jiǎng)金發(fā)放方式下，他全年工資、薪金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為（因?yàn)樵鹿べY大于800元，所以工資、獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅）：
一次發(fā)放：
工資應(yīng)納稅額＝（1000-800）×5％）（12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝9600×20％-375＝1545（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120+1545=1665（元）
二次發(fā)放：
工資應(yīng)納稅額＝（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（4800×15%-125）×2（月）=1190（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120+1190=1310（元）
平均發(fā)放：
工資應(yīng)納稅額：（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（800×10％-25）×12（月）＝660（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120×660＝780（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅355元，第（3）種方式比第（1）種方式節(jié)稅885元。
可見，不論工資收入是大于還是小于800元，分月發(fā)放獎(jiǎng)金都要比集中發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)稅。
小張的單位一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金，他當(dāng)然要比平均發(fā)放獎(jiǎng)金的單位人員應(yīng)納個(gè)人所得稅多。因此，單位在獎(jiǎng)金的發(fā)放方式上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，這樣可降低職工個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，增加職工個(gè)人收益，為職工帶來(lái)實(shí)惠。當(dāng)然，獎(jiǎng)金的發(fā)放方式應(yīng)同企業(yè)的管理需求有效結(jié)合，不能顧此失彼。
小張每月工資不高，只有600元，但他工作勤奮，業(yè)績(jī)突出，根據(jù)單位獎(jiǎng)金發(fā)放辦法，可領(lǐng)取9600元的獎(jiǎng)金。當(dāng)他去領(lǐng)獎(jiǎng)金的時(shí)候，只領(lǐng)到8695元，會(huì)計(jì)告訴他代扣了1505元的個(gè)人所得稅，他感到不理解。雖說(shuō)自己年終獎(jiǎng)金較多，但平時(shí)工資不高，平均每月也只有1400元，有些朋友每月也拿這么多工資，他們并沒(méi)有繳這么多稅。這是由于獎(jiǎng)金集中發(fā)放與分月發(fā)放適用稅率不同引起的。
為了讓職工過(guò)好春節(jié)，很多單位喜歡把獎(jiǎng)金集中在年終發(fā)放，這樣其實(shí)會(huì)加重職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。如果把獎(jiǎng)金分月發(fā)放，可節(jié)約職工個(gè)人所得稅支出，增加職工的實(shí)際收入。
個(gè)人所得稅中工資、薪金所得稅目以個(gè)人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額（有些省市的扣除額已超過(guò)800元，外籍人員為4000元），計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。工資、薪金所得適用5％——45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。如：全月應(yīng)納稅所得額不超過(guò)500元的稅率為5%；超過(guò)500——2000元的部分，稅率為10%；超過(guò)2000元-5000元的部分，稅率為15％；超過(guò)5000元-20000元的部分，稅率為20%；超過(guò)100000元的部分，稅率為45%.可見，收入越高，適用稅率也就越高，同是500元的所得，在不同的級(jí)距中，稅率不一樣，低的只有5％，高的可達(dá)45％。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金差額“后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
因此，把獎(jiǎng)金集中在年終一次發(fā)放，比分月發(fā)放適用稅率高，應(yīng)納稅額也就增多。
如前例，小張每月工資600元，全年獎(jiǎng)金9600元。單位全年獎(jiǎng)金發(fā)放常采用以下三種方式：（1）12月份-次性發(fā)放。（2）6月、12月兩次發(fā)放，每次4800元。（3）12個(gè)月平均發(fā)放，每月800元。在不同的獎(jiǎng)金發(fā)放方式下，小張應(yīng)納個(gè)人所得稅為（因?yàn)樵鹿べY小于800元，所以工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)稅）：
一次發(fā)放：應(yīng)納稅所得額=9600-（800-600）=9400（元）
應(yīng)納稅額19400×20％-375＝1505（元）
二次發(fā)放：每次應(yīng)納稅所得額=4800-（800-600）=4600（元）
應(yīng)納稅額＝（4600×15％-125）×2（月）＝1130（元）
平均發(fā)放：每月應(yīng)納稅所應(yīng)納稅額＝（600×10%-25）×12（月）＝420（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅375元，第（3）種方式比第（1）種節(jié)稅1085元。這是每月工資代于800元的情況。
如果小張的月工資為1000元，超過(guò)800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，全年獎(jiǎng)金仍為9600元。那么，在以上三種獎(jiǎng)金發(fā)放方式下，他全年工資、薪金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為（因?yàn)樵鹿べY大于800元，所以工資、獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅）：
一次發(fā)放：
工資應(yīng)納稅額＝（1000-800）×5％）（12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝9600×20％-375＝1545（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120+1545=1665（元）
二次發(fā)放：
工資應(yīng)納稅額＝（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（4800×15%-125）×2（月）=1190（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120+1190=1310（元）
平均發(fā)放：
工資應(yīng)納稅額：（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（800×10％-25）×12（月）＝660（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120×660＝780（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅355元，第（3）種方式比第（1）種方式節(jié)稅885元。
可見，不論工資收入是大于還是小于800元，分月發(fā)放獎(jiǎng)金都要比集中發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)稅。
小張的單位一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金，他當(dāng)然要比平均發(fā)放獎(jiǎng)金的單位人員應(yīng)納個(gè)人所得稅多。因此，單位在獎(jiǎng)金的發(fā)放方式上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，這樣可降低職工個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，增加職工個(gè)人收益，為職工帶來(lái)實(shí)惠。當(dāng)然，獎(jiǎng)金的發(fā)放方式應(yīng)同企業(yè)的管理需求有效結(jié)合，不能顧此失彼。
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