個(gè)人所得稅稅收籌劃――分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅
隨著經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入，個(gè)人收入的來源和形式日趨多樣化。有些人在取得固定收入的同時(shí)，還利用掌握的知識(shí)，取得合法的勞務(wù)報(bào)酬收入。取得收入依法納稅，是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。同是納稅，通過采用不同的支付方式，可以使自己的合法凈收入多一些。
例如：方某7月～9月取得同一項(xiàng)目勞務(wù)收入60000元，支付交通、食宿等費(fèi)用9000元。有以下納稅方式：
一、一次性申報(bào)納稅
方某9月底將60000元收入一次領(lǐng)取。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除20％的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20％的比例稅率。如果一次收入超過20000元，20000元至50000元的部分加征5成的應(yīng)納稅額。則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：60000×（1－20％）×20％＝9600元；60000×（1－20％）－20000×20％×50％＝2800元。二者合計(jì)12400元。其獲得的凈收益為38600元（60000－12400－9000）。
納稅人取得收入申報(bào)納稅，如果收入畸高，就可能被課以較高的稅率征收個(gè)人所得稅，繳納較多的稅款。而在收入較低的月份，作為納稅人又不能充分享受到稅法為自己提供的各種優(yōu)惠，如：定量或定率的一次性扣除，較低的稅率。相對(duì)于業(yè)主來說，一次支付較大的費(fèi)用，負(fù)擔(dān)較重。一般情況下，當(dāng)事雙方不應(yīng)采取這種支付方式。
二、改變支付方式，分次申報(bào)納稅
稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對(duì)于業(yè)主來說，每月支付一定的費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減少，也樂于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖。
如上例中，方某可以同支付報(bào)酬方約定，60000元收入分三次領(lǐng)取，每月領(lǐng)取一次，每次20000元，則方某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅9600元＝20000×（1－20％）×20％×3，凈收益41400元＝60000－9600－9000.
三、由業(yè)主提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得
采取由業(yè)主提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)業(yè)主來說，開支并沒有增多，利益無損；對(duì)納稅人來說，這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購(gòu)買往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。
可見，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過籌劃，可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)。
例如：方某7月～9月取得同一項(xiàng)目勞務(wù)收入60000元，支付交通、食宿等費(fèi)用9000元。有以下納稅方式：
一、一次性申報(bào)納稅
方某9月底將60000元收入一次領(lǐng)取。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除20％的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20％的比例稅率。如果一次收入超過20000元，20000元至50000元的部分加征5成的應(yīng)納稅額。則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：60000×（1－20％）×20％＝9600元；60000×（1－20％）－20000×20％×50％＝2800元。二者合計(jì)12400元。其獲得的凈收益為38600元（60000－12400－9000）。
納稅人取得收入申報(bào)納稅，如果收入畸高，就可能被課以較高的稅率征收個(gè)人所得稅，繳納較多的稅款。而在收入較低的月份，作為納稅人又不能充分享受到稅法為自己提供的各種優(yōu)惠，如：定量或定率的一次性扣除，較低的稅率。相對(duì)于業(yè)主來說，一次支付較大的費(fèi)用，負(fù)擔(dān)較重。一般情況下，當(dāng)事雙方不應(yīng)采取這種支付方式。
二、改變支付方式，分次申報(bào)納稅
稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對(duì)于業(yè)主來說，每月支付一定的費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減少，也樂于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖。
如上例中，方某可以同支付報(bào)酬方約定，60000元收入分三次領(lǐng)取，每月領(lǐng)取一次，每次20000元，則方某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅9600元＝20000×（1－20％）×20％×3，凈收益41400元＝60000－9600－9000.
三、由業(yè)主提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得
采取由業(yè)主提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)業(yè)主來說，開支并沒有增多，利益無損；對(duì)納稅人來說，這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購(gòu)買往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。
可見，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過籌劃，可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)。
推薦閱讀
相關(guān)資訊