個(gè)人所得稅的納稅籌劃——其他納稅籌劃技巧
所得分散籌劃法
由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得名義上征收的是比例稅率，但由于對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收原則，因而實(shí)際上適用的也是超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率的一個(gè)重要特點(diǎn)是隨著應(yīng)稅收入的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高，這樣就出現(xiàn)了一種所謂檔次爬升的現(xiàn)象，即收入水平越高，其稅收負(fù)擔(dān)越重。因此，對(duì)于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第37條，納稅義務(wù)人兼有個(gè)人所得稅法規(guī)定征稅范圍中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅；在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡量將可以分開的各項(xiàng)所得分開計(jì)算，以使各部分收入適用較低稅率，從而達(dá)到總體稅負(fù)最輕的目的。
除此以外，稅法中還規(guī)定了一些具體做法，充分利用這些政策，也會(huì)有利于納稅人的節(jié)稅籌劃。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第21條規(guī)定，稅法中所說的每次收入是指；
?。?）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
?。?）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。
?。?）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
?。?）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
?。?）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
（6）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。
例如，某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：
應(yīng)納稅所得額＝60000元－60000元×20％＝48000元
屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額＝48000×20％×（1＋50％）＝14400元
如果該個(gè)人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：
每月應(yīng)納稅額＝（5000－5000×20％）元×20％＝800元
全年應(yīng)納稅額＝800元×12＝9600元
14400元－9600元＝4800元
按月納稅可避稅4800元。
如何和稅務(wù)局打交道
有些納稅人由于沒有在規(guī)定期限里進(jìn)行納稅申報(bào)而遭受處罰，有些納稅人因?yàn)闆]有嚴(yán)格按照稅法的要求進(jìn)行登記而喪失某些權(quán)利，也有些納稅人出現(xiàn)問題沒有按規(guī)定程序進(jìn)行備案而不能享受減免及優(yōu)惠政策待遇。所有這些都要求納稅人知道如何正確地和稅務(wù)局打交道。如果你不想受到被征收滯納金、罰款的懲罰，那么認(rèn)真地學(xué)習(xí)稅收的相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事是最好的選擇。
在進(jìn)行任何涉及稅收的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，作為納稅人，你有義務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)。雖然我國(guó)稅法這方面還不是很規(guī)范，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，納稅人自行申報(bào)將會(huì)成為必然趨勢(shì)。作為納稅人，最重要的義務(wù)便是誠(chéng)實(shí)，提供準(zhǔn)確的信息，并認(rèn)真按時(shí)填寫、上交納稅申報(bào)表。
在法律上，納稅人有義務(wù)保存相關(guān)的憑證，用以支持自己的納稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)，以便稅務(wù)局進(jìn)行準(zhǔn)確核算。保存必要的憑證對(duì)納稅人節(jié)稅相當(dāng)重要，沒有這些憑證，稅務(wù)局很可能對(duì)你的某些經(jīng)濟(jì)行為不予以承認(rèn)，從而可能造成該行為無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。這些必要憑證包括銀行證明、完稅憑證和資金賬戶等。
按照規(guī)定程序辦事也是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的重要前提之一。由于現(xiàn)實(shí)生活的復(fù)雜性，稅法在講求一定原則性的前提下，也允許一定的靈活性，以適應(yīng)納稅人不同的實(shí)際情況。因此稅法給不同納稅人在特殊條件下如何適用稅法規(guī)定了一些靈活處理措施，如延期申報(bào)、延期納稅和稅收減免等。
但這些措施的適用應(yīng)按照一定的程序進(jìn)行，如《稅收征管法》第17條規(guī)定，如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊困難等原因，納稅人不能按期申報(bào)，扣繳義務(wù)人不能按期報(bào)送代扣繳稅款報(bào)表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。這里稅法就規(guī)定了要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，這就要求納稅人進(jìn)行申請(qǐng)。同樣，對(duì)于減免稅優(yōu)惠的辦理，納稅人申請(qǐng)減稅、免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并按規(guī)定附送有關(guān)資料；而且減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅，免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批；納稅人在享受減稅、免稅待遇期間，仍應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定報(bào)送減免稅金統(tǒng)計(jì)報(bào)告。如果納稅人不按照這些規(guī)定去處理各種稅務(wù)事宜，很可能的結(jié)果便是不能利用這些政策使自己利益得到保障，無(wú)法達(dá)到節(jié)稅目的。
如果納稅人發(fā)現(xiàn)自己的權(quán)益受到侵犯，應(yīng)積極采取措施。最常見的一種做法便是提起行政復(fù)議，如果這種方式無(wú)法解決問題納稅人可以提起行政訴訟，直到問題得到解決。
當(dāng)然，話又說回來(lái)，納稅人在日常經(jīng)濟(jì)事務(wù)中，應(yīng)注意和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密聯(lián)系。
首先從信息來(lái)源渠道來(lái)說，很多優(yōu)惠政策及稅收規(guī)定的下發(fā)主要靠稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)系統(tǒng)的專門媒體（如報(bào)刊、雜志），如果納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系緊密，能隨時(shí)獲得有用信息，將會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃帶來(lái)極大的方便，特別是對(duì)于小地方的納稅人更為重要，因?yàn)樗麄兊男畔⑾鄬?duì)閉塞些。其次，稅收征管和執(zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有太多的自由裁量權(quán)（這是中國(guó)稅法的特色），比如，可以罰款1～5倍，也就是說1倍也可以，5倍也可以，和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的重要性就可見一斑。
利用特殊政策
充分利用稅法中的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，是納稅人達(dá)到節(jié)稅目的的重要途徑。
對(duì)納稅人來(lái)說，具體應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）無(wú)法按時(shí)申報(bào)時(shí)可以延期申報(bào)。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第28條，納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限里向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限里辦理。
?。?）無(wú)法按時(shí)納稅時(shí)可以延期納稅。根據(jù)《稅收征管法》第20條，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定期限，繳納或解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。
?。?）各級(jí)享受稅收減免優(yōu)惠待遇。我國(guó)稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，正確、充分地利用這些政策對(duì)納稅人來(lái)說至關(guān)重要，因?yàn)樗梢源蟠蟮販p輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是優(yōu)惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，這需要納稅人積極主動(dòng)地爭(zhēng)取，尤其是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時(shí)，這種籌劃就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
如果納稅人不自己創(chuàng)造條件去爭(zhēng)取，不采取措施使自己符合減免稅優(yōu)惠條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)理所當(dāng)然不會(huì)主動(dòng)將優(yōu)惠送上門。
?。?）多征稅款不要忘了要求退稅。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。
由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得名義上征收的是比例稅率，但由于對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收原則，因而實(shí)際上適用的也是超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率的一個(gè)重要特點(diǎn)是隨著應(yīng)稅收入的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高，這樣就出現(xiàn)了一種所謂檔次爬升的現(xiàn)象，即收入水平越高，其稅收負(fù)擔(dān)越重。因此，對(duì)于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第37條，納稅義務(wù)人兼有個(gè)人所得稅法規(guī)定征稅范圍中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅；在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅，納稅人應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡量將可以分開的各項(xiàng)所得分開計(jì)算，以使各部分收入適用較低稅率，從而達(dá)到總體稅負(fù)最輕的目的。
除此以外，稅法中還規(guī)定了一些具體做法，充分利用這些政策，也會(huì)有利于納稅人的節(jié)稅籌劃。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第21條規(guī)定，稅法中所說的每次收入是指；
?。?）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
?。?）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。
?。?）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
?。?）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
?。?）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
（6）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。
例如，某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：
應(yīng)納稅所得額＝60000元－60000元×20％＝48000元
屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額＝48000×20％×（1＋50％）＝14400元
如果該個(gè)人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：
每月應(yīng)納稅額＝（5000－5000×20％）元×20％＝800元
全年應(yīng)納稅額＝800元×12＝9600元
14400元－9600元＝4800元
按月納稅可避稅4800元。
如何和稅務(wù)局打交道
有些納稅人由于沒有在規(guī)定期限里進(jìn)行納稅申報(bào)而遭受處罰，有些納稅人因?yàn)闆]有嚴(yán)格按照稅法的要求進(jìn)行登記而喪失某些權(quán)利，也有些納稅人出現(xiàn)問題沒有按規(guī)定程序進(jìn)行備案而不能享受減免及優(yōu)惠政策待遇。所有這些都要求納稅人知道如何正確地和稅務(wù)局打交道。如果你不想受到被征收滯納金、罰款的懲罰，那么認(rèn)真地學(xué)習(xí)稅收的相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事是最好的選擇。
在進(jìn)行任何涉及稅收的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，作為納稅人，你有義務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)。雖然我國(guó)稅法這方面還不是很規(guī)范，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，納稅人自行申報(bào)將會(huì)成為必然趨勢(shì)。作為納稅人，最重要的義務(wù)便是誠(chéng)實(shí)，提供準(zhǔn)確的信息，并認(rèn)真按時(shí)填寫、上交納稅申報(bào)表。
在法律上，納稅人有義務(wù)保存相關(guān)的憑證，用以支持自己的納稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)，以便稅務(wù)局進(jìn)行準(zhǔn)確核算。保存必要的憑證對(duì)納稅人節(jié)稅相當(dāng)重要，沒有這些憑證，稅務(wù)局很可能對(duì)你的某些經(jīng)濟(jì)行為不予以承認(rèn)，從而可能造成該行為無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。這些必要憑證包括銀行證明、完稅憑證和資金賬戶等。
按照規(guī)定程序辦事也是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的重要前提之一。由于現(xiàn)實(shí)生活的復(fù)雜性，稅法在講求一定原則性的前提下，也允許一定的靈活性，以適應(yīng)納稅人不同的實(shí)際情況。因此稅法給不同納稅人在特殊條件下如何適用稅法規(guī)定了一些靈活處理措施，如延期申報(bào)、延期納稅和稅收減免等。
但這些措施的適用應(yīng)按照一定的程序進(jìn)行，如《稅收征管法》第17條規(guī)定，如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊困難等原因，納稅人不能按期申報(bào)，扣繳義務(wù)人不能按期報(bào)送代扣繳稅款報(bào)表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。這里稅法就規(guī)定了要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，這就要求納稅人進(jìn)行申請(qǐng)。同樣，對(duì)于減免稅優(yōu)惠的辦理，納稅人申請(qǐng)減稅、免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并按規(guī)定附送有關(guān)資料；而且減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅，免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批；納稅人在享受減稅、免稅待遇期間，仍應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定報(bào)送減免稅金統(tǒng)計(jì)報(bào)告。如果納稅人不按照這些規(guī)定去處理各種稅務(wù)事宜，很可能的結(jié)果便是不能利用這些政策使自己利益得到保障，無(wú)法達(dá)到節(jié)稅目的。
如果納稅人發(fā)現(xiàn)自己的權(quán)益受到侵犯，應(yīng)積極采取措施。最常見的一種做法便是提起行政復(fù)議，如果這種方式無(wú)法解決問題納稅人可以提起行政訴訟，直到問題得到解決。
當(dāng)然，話又說回來(lái)，納稅人在日常經(jīng)濟(jì)事務(wù)中，應(yīng)注意和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密聯(lián)系。
首先從信息來(lái)源渠道來(lái)說，很多優(yōu)惠政策及稅收規(guī)定的下發(fā)主要靠稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)系統(tǒng)的專門媒體（如報(bào)刊、雜志），如果納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系緊密，能隨時(shí)獲得有用信息，將會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃帶來(lái)極大的方便，特別是對(duì)于小地方的納稅人更為重要，因?yàn)樗麄兊男畔⑾鄬?duì)閉塞些。其次，稅收征管和執(zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有太多的自由裁量權(quán)（這是中國(guó)稅法的特色），比如，可以罰款1～5倍，也就是說1倍也可以，5倍也可以，和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的重要性就可見一斑。
利用特殊政策
充分利用稅法中的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，是納稅人達(dá)到節(jié)稅目的的重要途徑。
對(duì)納稅人來(lái)說，具體應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）無(wú)法按時(shí)申報(bào)時(shí)可以延期申報(bào)。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第28條，納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限里向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限里辦理。
?。?）無(wú)法按時(shí)納稅時(shí)可以延期納稅。根據(jù)《稅收征管法》第20條，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定期限，繳納或解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。
?。?）各級(jí)享受稅收減免優(yōu)惠待遇。我國(guó)稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，正確、充分地利用這些政策對(duì)納稅人來(lái)說至關(guān)重要，因?yàn)樗梢源蟠蟮販p輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是優(yōu)惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，這需要納稅人積極主動(dòng)地爭(zhēng)取，尤其是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時(shí)，這種籌劃就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
如果納稅人不自己創(chuàng)造條件去爭(zhēng)取，不采取措施使自己符合減免稅優(yōu)惠條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)理所當(dāng)然不會(huì)主動(dòng)將優(yōu)惠送上門。
?。?）多征稅款不要忘了要求退稅。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。
推薦閱讀
相關(guān)資訊