撰稿人應(yīng)如何籌劃納稅才劃算
案 例：
李明是某省級(jí)報(bào)紙的特約撰稿人。近日，該報(bào)社想聘請(qǐng)他為該報(bào)社的正式記者，這個(gè)提議對(duì)李明很具有吸引力，但是他又聽(tīng)說(shuō)正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同，一時(shí)拿不定主意。專家對(duì)他的情況進(jìn)行診斷后認(rèn)為，稿酬收入的納稅事宜一般可能涉及個(gè)人所得稅的三個(gè)稅目，即稿酬所得、工資和薪金所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得。
點(diǎn) 評(píng)：
（一）稿酬所得
如果李明作為撰稿人，與報(bào)社之間沒(méi)有簽訂雇傭合同，他可以向該報(bào)社自由投稿，則其個(gè)人所得稅應(yīng)按照“稿酬所得”計(jì)算繳納?！秱€(gè)人所得稅法》第三條第三款和第六條第四款規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；超過(guò)4000元的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率20%.另外，如減除20%的費(fèi)用后，超過(guò)16000元至37000元的，稅率30%，超過(guò)37000元的，稅率40%.稿酬所得適用20％稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％，實(shí)際稅率為14％。
對(duì)稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，在具體征收過(guò)程中其計(jì)算方法又分兩種情況：第一，分次計(jì)算。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第二款規(guī)定，稿酬收入，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。第二，合并計(jì)算。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件《關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》中關(guān)于稿酬所得的征稅問(wèn)題明確：（1）個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出版書(shū)取得稿酬所得，或先出書(shū)后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。
如果李明平時(shí)自由投稿，并且假設(shè)他當(dāng)月共投了10篇稿，每篇稿費(fèi)為1000元，則稿酬的個(gè)人所得稅應(yīng)分次計(jì)算，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為280元[即（1000元-800元）×20％×（1-30％）×10].
如果李明將自己的稿件作為一個(gè)整體連載，并且假設(shè)10篇（一個(gè)月的稿件）作為一個(gè)整體單元，應(yīng)將10篇稿件的稿酬合并為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。李明當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為1120元[即10000元×（1-20％）×20％×（1-30％）].
?。ǘ┕べY、薪金所得
如果李明作為該報(bào)的記者，則他與報(bào)社之間存在雇傭和被雇傭關(guān)系。國(guó)家稅務(wù)總局的國(guó)稅函[2002]146號(hào)文件《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》第三款對(duì)報(bào)刊、雜志、出版社等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得的所得的征稅問(wèn)題作出了具體規(guī)定：（1）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
假設(shè)李明的工資加獎(jiǎng)金的收入每月正好10000元。這類個(gè)人所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率5％～45％。個(gè)人所得稅的免征額為1600元，崔華作為報(bào)社的記者，其每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的金額是1315元[即（10000元-1600元）×20％-375元].
?。ㄈ﹦趧?wù)報(bào)酬
如果李明與報(bào)社簽署寫(xiě)作合同，每月定期按報(bào)社的要求提供10篇每篇字?jǐn)?shù)在3000左右的稿件，報(bào)社以每月10000元作為勞務(wù)報(bào)酬，則該行為帶有勞務(wù)服務(wù)的性質(zhì)，其取得的勞務(wù)收入應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
《個(gè)人所得稅法》第三條第三款和第六條第四款規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率為20%，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第一款明確：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。因此該月李明應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為1600元[即10000元×（1-20%）×20％].
歸納以上的分析和計(jì)算，可以發(fā)現(xiàn)李明的10000元收入如果作為工資，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為1315元；如果作為連載所得稿酬，則要繳納個(gè)人所得稅1120元；如果作為自由投稿所得稿酬，則要繳納個(gè)人所得稅280元。如果作為勞務(wù)報(bào)酬，則要繳納個(gè)人所得稅額為1600元；
由此可見(jiàn)，從稅收籌劃的角度講，李明以自由撰稿人的身份向報(bào)社投稿最劃算！