“包干”獎金的籌劃技巧

　　為了節(jié)約成本支出，鼓勵多勞多得，一些企業(yè)對供銷人員的獎金常常采取“包干制”，即對供銷人員除了按月發(fā)放基本工資外，再按照其推銷產(chǎn)品所回籠資金的一定比例從營業(yè)費用（產(chǎn)品銷售費用）中提取獎金。支付獎金后，供銷人員的差旅費、業(yè)務招待費等不再另行報銷。企業(yè)在進行會計核算時，一般是按照應當發(fā)放的獎金數(shù)額，借記“營業(yè)費用”，貸記“應付工資”科目。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在年終必須按照提取的工資總額和實際發(fā)放數(shù)，對照計稅工資標準調(diào)整應納稅所得額，同時要根據(jù)支付給職工的工資代扣代繳個人所得稅。對此，供銷人員認為，自己實際得到的獎金并沒有這么多，企業(yè)發(fā)放的獎金總額中有相當部分是差旅費和業(yè)務招待費用，按獎金總額繳納個人所得稅有失公允。

　　[案例]

　　聯(lián)華毛紡廠共有職工300名，其中供銷人員10名。2000年度共計提取職工工資400萬元，其中供銷人員工資12萬元（每人每月1000元），獎金36萬元（每人每月3000元）。提取數(shù)等于發(fā)放數(shù)。

　　計稅工資限額為每人每月800元。2000年稅前會計利潤總額100萬元。

　　[籌劃分析1]

　　不考慮其他納稅調(diào)整項目，有關所得稅計算如下：

　?。?）企業(yè)所得稅：

　　計稅工資限額＝300×800×12＝2880000（元）

　　超標準列支工資＝4000000－2880000＝1120000（元）

　　應納稅所得額＝1000000＋1120000＝2120000（元）

　　應納所得稅額＝2120000×33％＝699600（元）

　　（2）供銷人員個人所得稅：

　　每人每月應納稅額＝（1000＋3000－800）×15％－125＝355（元）

　　全年合計應納稅額＝355×10×12＝42600（元）

　　[籌劃思路]

　　如果企業(yè)改變會計核算辦法，情況就會大不相同。在這種情況下，企業(yè)仍采取“包干制”結算辦法，將供銷人員的差旅費和業(yè)務招待費實報實銷，僅對不能提供費用發(fā)票的部分作為供銷人員獎金處理。

　　[籌劃分析2]

　　假定供銷員取得的獎金總額中差旅費占10％，業(yè)務招待費占20％，賬務處理示范如下：

　　每人每月差旅費＝3000×10％＝300（元）

　　每人每月業(yè)務招待費＝3000×20％＝600（元）

　　借：營業(yè)費用——差旅費       300

　　營業(yè)費用——獎金         2100

　　管理費用——業(yè)務招待費   600

　　貸：現(xiàn)金                         900

　　應付工資                     2100

　　這里，差旅費屬于與經(jīng)營有關的合理支出，只要能提供真實、適當?shù)膽{據(jù)均可獲得扣除，而業(yè)務招待費只能在企業(yè)年度營業(yè)收入的一定比例內(nèi)扣除，這里暫假定本年度實際發(fā)生的業(yè)務招待費不超過稅法規(guī)定的標準。那么：

　　（1）企業(yè)所得稅：

　　本年度實際支出工資總額＝4000000－360000×30％＝3892000（元）

　　超過標準列支工資＝3892000－2880000＝1012000（元）

　　應納稅所得額＝1000000＋1012000＝2012000（元）

　　應納所得稅額＝2012000×33％＝663960（元）

　?。?）供銷人員個人所得稅：

　　每人每月應納稅額＝（1000＋2100－800）×15％－125＝220（元）

　　全年合計應納稅額＝220×10×12＝26400（元）

　　[籌劃結果]

　　改變核算方法后，節(jié)省企業(yè)所得稅35640元（699600－663960），節(jié)省個人所得稅16200元（42600－26400）。

　　[特別提示]

　　需要說明的是，采用第二種核算方法，個人所得稅稅負一定會降低，而企業(yè)所得稅則未必會降低。因為稅法對業(yè)務招待費和計稅工資的扣除標準是不同的。

　　稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年營業(yè)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過營業(yè)收入凈額的5‰，全年營業(yè)收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰；對采取計稅工資辦法的企業(yè)，實行計稅工資限額內(nèi)據(jù)實扣除的政策，對實行工效掛鉤的企業(yè)在“兩個低于”的條件下?lián)嵖鄢２扇〉诙N核算方法，可能會遇到下列幾種情況：

　　一是本來實際發(fā)放的工資不超過計稅工資標準，但由于將職工獎金中的業(yè)務招待費部分改在“管理費用”列支，這時，如果業(yè)務招待費超過稅法規(guī)定的標準，會由此增加應納企業(yè)所得稅額；

　　二是如果工資總額已經(jīng)超過計稅工資限額，將獎金中的業(yè)務招待費轉入“管理費用”后，業(yè)務招待費仍然不超過稅法規(guī)定的標準，這時，就會大大降低所得稅稅負。

　　當然還會出現(xiàn)其他類似的情況。因此，納稅人應當根據(jù)企業(yè)的具體情況，綜合分析兩種核算方法對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響，然后擇優(yōu)從之。

　　從我國個人所得稅的實踐來看，一些省市地稅部門對供銷人員“包干”獎金區(qū)分“大包”、“中包”和“小包”三種類型，并規(guī)定了不同比例的稅前扣除標準。納稅人可以根據(jù)這些規(guī)定，結合企業(yè)行業(yè)特點，合理確定獎金發(fā)放形式，并加強財務核算，既要最大限度地發(fā)揮職工的創(chuàng)造性，又要用足用活稅收政策，努力降低稅負，從而不斷增強企業(yè)發(fā)展的后勁。