改變轉(zhuǎn)讓方式取得節(jié)稅效益

　　經(jīng)董事會(huì)研究決定，某私營(yíng)礦業(yè)有限公司欲以6000萬(wàn)元價(jià)格整體出售（非整體轉(zhuǎn)讓）。該礦股東共有三位：甲股東占60%，乙、丙股東各占20%.該公司凈資產(chǎn)（全部為實(shí)收資本）3000萬(wàn)元（本文只說(shuō)明不同轉(zhuǎn)讓方式對(duì)企業(yè)所得稅有不同影響，不涉及流轉(zhuǎn)稅、印花稅等其他稅種）。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)整體出售需要繳納企業(yè)所得稅，股東取得轉(zhuǎn)讓收益還需要再繳納一道個(gè)人所得稅。

　　在不考慮費(fèi)用并且收益全部分配的前提下，公司和個(gè)人納稅情況如下：企業(yè)所得稅=（6000-3000）×33%=990萬(wàn)元；

　　甲繳納個(gè)人所得稅=（6000-3000-990）×60%×20%=241.2萬(wàn)元；

　　乙繳納個(gè)人所得稅=（6000-3000-990）×20%×20%=80.4萬(wàn)元；

　　丙繳納個(gè)人所得稅=（6000-3000-990）×20%×20%=80.4萬(wàn)元；

　　企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅占整體出售收入的比例高達(dá)25%.那么，究竟有沒(méi)有節(jié)稅的可能呢？回答是肯定的。

　　通過(guò)分析，筆者認(rèn)為：企業(yè)整體出售與股東全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓在一定條件下可以互相轉(zhuǎn)化。甲、乙、丙三位股東投資于企業(yè)的股權(quán)屬于個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)特殊程序后，能夠依法轉(zhuǎn)讓。

　　該過(guò)程只涉及個(gè)人所得稅，不必繳納企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)上述分析，設(shè)計(jì)籌劃方案如下：

　　甲、乙、丙三位股東分別向受讓方進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。礦業(yè)有限公司不解散，債權(quán)債務(wù)由受讓公司承繼。通過(guò)法定代表人等事項(xiàng)的變更，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)換。

　　個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　甲繳納個(gè)人所得稅=（6000-3000）×60%×20%=360萬(wàn)元；

　　乙繳納個(gè)人所得稅=（6000-3000）×20%×20%=120萬(wàn)元；

　　丙繳納個(gè)人所得稅=（6000-3000）×20%×20%=120萬(wàn)元；

　　個(gè)人所得稅占股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的比例為10%.

　　計(jì)算結(jié)果表明：采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式比企業(yè)整體出售所得稅稅負(fù)降低了15%（25%－10%）。

　　值得說(shuō)明的是，進(jìn)行上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓只限于私營(yíng)有限公司，不適用于所有的企業(yè)。企業(yè)如需要進(jìn)行上述操作，最好請(qǐng)教當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)或咨詢稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，以免因程序不當(dāng)造成損失。