工資個稅的籌劃方案

　　企業(yè)職工收入主要是指工資收入，包括每月發(fā)放的工資和年終獎兩種。職工每月應納的個稅和年終獎所納個稅之和便是職工個稅的總支出。為使職工個稅稅負最小化，就要使月應納所得稅和年終獎應納所得稅適用稅率最低。下面筆者結合2005年新頒布的《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）（以下簡稱9號文）和全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（自2006年1月1日起執(zhí)行）這兩個文件進行分析，給出一個具有操作性的個稅籌劃方案。

　　在9號文中，存在9個無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎為6100元時，相應的個稅為585元，稅后收入為5515元，而年終獎為6000元時，相應的個稅為300元，稅后收入為5700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應點，如四個常見的無效區(qū)間（6001——6305），（24001——25294），（60001——63437）和（240001——254666）?；I劃人員在選擇年終獎時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6000元、24000元、60000元或240000元等。

　　假設依據(jù)2006年1月1日適用的新修訂的個稅法，個人工薪費用減除標準為1600元，職工養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、住房月可扣金額為200元，那么職工個人月收入扣除1800元后余額為應納稅所得額。首先預測出職工個人全年收入總額，其次是在收入總額中先確定年終獎金額（依據(jù)下面的最佳配合數(shù)據(jù)可得），最后是收入總額扣除年終獎后的余額在12個月平均后作為職工月收入，如此則職工工資相應個稅最小。全年收入與年終獎最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：

　　1、全年收入為0～27600時，年終獎為0元；

　　2、全年收入為27601～57100時，年終獎為6000元；

　　3、全年收入為571001～127600時，年終獎為24000元；

　　4、全年收入為127601～376600時，年終獎為60000元。

　　如果是在2005年12月31日前，按工資收入中可扣除項目為月均800元時，相應的全年收入與年終獎最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：

　　1、全年收入為0～15600時，年終獎為0元；

　　2、全年收入為15601～45100時，年終獎為6000元；

　　3、全年收入為45101～115600時，年終獎為24000元；

　　4、全年收入為115601～364600時，年終獎為60000元。

　　例1：某單位員工全年工資獎金收入約為24000元，單位為員工支付時，有四種方案可供選擇。

　　方案一：每月支付工資1000元，年終一次性考核獎金為12000元。

　　該員工12個月工資個稅=（1000－800）×5%×12=120；年終獎個稅=12000×10%－25=1175；全年應繳個稅為120＋1175=1295.

　　方案二：每月發(fā)1000元作為工資，7月發(fā)半年獎4000元，12月發(fā)年終獎8000元。

　　除7月外11個月工資個稅=（1000－800）×5%×11=110；7月工資個稅=（5000－800）×15%－125=505；年終獎個稅=8000×10%－25=775；全年應扣繳個稅為110＋505＋775=1390.

　　方案三：每月按2000元發(fā)工資。

　　全年個稅=[（2000－800）×10%－25]×12=1140元。

　　方案四：每月發(fā)1300元，年終一次性獎金8400元。

　　全年月工資個稅=（1300－800）×5%×12=300；年終獎個稅=8400×10%－25=815；全年應扣繳個稅=300＋815=1115.

　　但如果按全年收入與年終獎最佳配合的數(shù)據(jù)組，收入為24000元，月可扣項目為800元時，年終獎確定為6000元，每月工資1500元。那么全年月工資個稅=[（1500－800）×10%－25]×12=540元；年終獎應納個稅=6000×5%=300；全年應扣繳個稅=300＋540=840元，比最優(yōu)的的方案四還節(jié)約275元。