企業(yè)支付員工年終獎的稅收籌劃

　　年終提成獎是企業(yè)激勵職工的主要方式，提成獎的支付比例不同，支付時點不同，支付形式不同，那么其稅負就會有很大的差別。僅從降低稅負的角度來看，企業(yè)在支付年終提成獎時，應(yīng)綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人獲得最大的稅收利益。

　　支付比例的籌劃

　　例1：A公司擬對表現(xiàn)突出的生產(chǎn)者支付年終提成獎，該公司支付給員工的年基本工資與年提成工資兩項合計為500000元。在總額一定的前提下，年基本工資與年提成工資兩者比例不同，納稅人應(yīng)納的個人所得稅也會有很大差別。

　　如該公司實行績效工資掛鉤，月基本工資為2083.33元，年基本工資為25000元，年底按工作量生產(chǎn)者可得提成工資475000元，且年底一次性支付（年終獎包括在提成工資中，但提成工資不包括其他福利）。按個人所得稅有關(guān)規(guī)定，對實行績效工資掛鉤的個人月基本工資全年應(yīng)納個人所得稅＝［（2083.33－800）×10％－25］×12＝1240元。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），行政機關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎金（包括：年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，475000元／12＝39583.33元，適用稅率為25％，則該生產(chǎn)者所得年終獎應(yīng)納個人所得稅＝475000×25％－1375＝117375元。

　　實行績效工資掛鉤，納稅人應(yīng)納的個人所得稅合計＝1240＋117375＝118615元。

　　下面按照此種計算方法，測算當年提成與年基本工資總額為500000時，按不同比例的年提成工資計算所應(yīng)納的個人所得稅額，從而找出稅負最低的工資支付比例。（見表一）

　　表一　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　年提成工資比例（金額）　　年基本工資應(yīng)納　年提成工資應(yīng)納　　年應(yīng)納個人所

　　個人所得稅　　　　個人所得稅　　　得稅合計

　　95％（475000）　　  　　  　　  1240　　　　　  117375　　　　  118615

　　90％（450000）　　  　　  　　  4560　　　          111125　　        115685

　　80％（400000）　　  　　  　　 13580　　　　　   98625　　　　  112205

　　70％（350000）　　  　　  　　 18600　　　　　  86125　　　　  104725

　　60％（300000）　　  　　  　　 33580　　　　　  73625　　　　  107205

　　50％（250000）　　  　　  　　 43600　　　　　  61125　　　　  104725

　　48％（240000）　　  　　  　　 46100　　　　　  47625　　　　  93725

　　40％（200000）　　  　　  　　 56100　　　　　  39625　　　　  95725

　　30％（150000）　　  　　  　　 68600　　　　　  29625　　　　  98225

　　20％（100000）　　  　　  　　 81100　　　　　  19625　　　　  100725

　　10％（50000）　　　  　　  　　93600　　　　　  7375　　　　  100975

　　5％（25000）　　　  　　  　　 99850　　　　　  3625　　　　   103475

　　通過測算，在年基本工資與年提成工資總額為500000的前提下，當支付的

　　年提成工資比例為48％，即年終提成獎為240000元時，該納稅人年應(yīng)納個人

　　所得稅為93725元，此時，個人所得稅稅負最低。當然，如果工資總額發(fā)生了變

　　化，這個比例也會相應(yīng)發(fā)生變化。

　　支付時點的籌劃

　　例2：接上例，A公司擬采用績效工資掛鉤辦法獎勵生產(chǎn)者，在年基本工資與年提成工資總額為500000元，年提成工資的比例為48％，即年提成工資為240000元，年基本工資為260000元，月基本工資為21666.67元（無其他福利），按月底支付。年提成工資采用以下四種方式支付：

　?。?）按月平均，月中支付；

　　（2）按季平均，季末支付；

　?。?）按半年平均，年中與年末支付；

　?。?）年終一次支付。

　　上面哪種支付方式最有利呢？

　　按國稅發(fā)［2005］9號文件的規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。又根據(jù)個人所得稅的有關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得是按月　計算個人所得稅，一般將最后一次支付的提成工資作為年終獎來計算個人所得稅，其余的提成獎均并入當月的工資中，上述四種支付方式應(yīng)納的個人所得稅分別如下：

　　在方式（1）下，全年應(yīng)納的個人所得稅＝［（21666.67＋20000－800）×30％－3375]×11＋[（21666.67－800）×25％－1375＋20000×10％－25]＝97735＋3841.67＋1975＝103551.67元；

　　在方式（2）下，全年應(yīng)納的個人所得稅＝[（21666.67－800）×25％－1375]×8＋[（21666.67＋60000－800）×40％－10375]×3＋[（21666.67－800）×25％－1375＋60000×15％－125]＝30733.34＋65915＋12716.67＝109365.01元；

　　在方式（3）下，全年應(yīng)納的個人所得稅＝[（21666.67－800）×25％－1375]×10＋[（21666.67＋120000－800）×45％－15375]＋[（21666.67－800）×25％－1375＋120000×20％－375]＝38416.68＋48015＋27466.67＝113898.35元；

　　在方式（4）下，全年應(yīng)納的個人所得稅＝[（21666.67－800）×25％－1375]×11＋[（21666.67－800）×25％－1375＋240000×20％－375]＝42258.33＋51466.67＝93725元。

　　經(jīng)測算，從支付時點上看，以年終一次性支付提成工資稅負為最低。值得注意的是，雖然本例中第（3）種支付方式即將提成工資分兩次平均支付的稅負最大，但不能就此以為將年終提成工資分次支付的次數(shù)越多，個人所得稅的稅負就越大。具體案例須根據(jù)實際情況具體測算。

　　支付形式的籌劃

　　例3：接例2，A公司擬采用績效工資掛鉤辦法，獎勵生產(chǎn)者，計劃將提成工資240000元年終一次支付，支付的方式有以下兩種：（1）向生產(chǎn)者提供A公司的產(chǎn)品（單位：臺），該產(chǎn)品成本價為10000元／臺，當時零售價為14000元／臺，A公司按12000元／臺提供給生產(chǎn)者20臺作為年終提成獎（均為不含稅價）。

　?。?）直接向生產(chǎn)者支付現(xiàn)金240000元。

　　以上兩種支付方式中，哪種對納稅人更為有利？此時，應(yīng)該考慮支付的實物資產(chǎn)的市場銷售和作價情況。

　　在第（1）種方式下，假設(shè)該產(chǎn)品較暢銷，可按14840元／臺的零售價（含稅價）及時轉(zhuǎn)讓，支付的其他轉(zhuǎn)讓手續(xù)費為500元。

　　則接受報酬者轉(zhuǎn)讓收入＝14840×20÷1.06＝280000元。

　　應(yīng)交的增值稅、城建稅及教育費附加＝280000×6％×（1＋10％）＝18480元。（假設(shè)城建稅稅率為7％，教育費附加為3％）

　　轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)交個人所得稅＝（280000－240000－18480－500）×20％＝4202元轉(zhuǎn)讓凈收入＝280000－18480－500－4202＝256808元，顯然，采用這種支付方式比接受現(xiàn)金更合算。

　　在第（1）種方式時，假設(shè)該產(chǎn)品不暢銷，只能按12800元／臺的零售價（含稅價）轉(zhuǎn)讓，支付的其他手續(xù)費為1000元，其他條件不變，按上述計算方法，轉(zhuǎn)讓凈收益為224569.81元，此時，采用這種方式不如現(xiàn)金支付方式合算。