精心籌劃工資薪金全年發(fā)放方案

　　國稅發(fā)[2005]9號(hào)出臺(tái)后，關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金即年終獎(jiǎng)的納稅籌劃報(bào)刊雜志談得比較多，如：“不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為72萬”等等，可惜的是，幾乎所有的籌劃就年終獎(jiǎng)?wù)勀杲K獎(jiǎng)，沒有在一個(gè)納稅年度統(tǒng)籌考慮，本文就此做一研究。

　　國稅發(fā)[2005]9號(hào)文，規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法只允許采用一次，并且規(guī)定取得除年終獎(jiǎng)以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。這也就是說納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，12月（次）繳納月薪個(gè)人所得稅，再加上一次年終獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅。假定某納稅人200*年全年收入（含年終獎(jiǎng)，以下簡(jiǎn)稱年薪）扣除稅法規(guī)定的全年扣除費(fèi)用、三費(fèi)一金以及稅法允許扣除的其他費(fèi)用（上述所有的費(fèi)用簡(jiǎn)稱總費(fèi)用）后為M元，其中年終獎(jiǎng)為N元，顯然當(dāng)M0做一分析。

　　首先應(yīng)該肯定當(dāng)M-N一定時(shí)，每月應(yīng)納稅所得額為（M-N）/12該納稅人月繳納個(gè)稅最少，這里不再證明。

　　參照個(gè)人所得稅工資、薪金稅率表，月薪應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)F1（x）是分段函數(shù)，

　　F1（x）=0.05x-0 當(dāng) 0100000 （區(qū)間K9）

　　為方便，統(tǒng)一F1（x）=Aix-Bi，其中x在區(qū)間Ki=（Ci，Ci 1]上（當(dāng)I=9時(shí)，K9=（C9，C10））。

　　同樣，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅函數(shù)F2（x）也是分段函數(shù)，可以得出

　　F2（y）=12F1（y/12） 11Bj， y/12在區(qū)間Kj上。

　　令M=12x y，全年應(yīng)納稅個(gè)稅函數(shù)F3（M）=12F1（x） F2（y），利用數(shù)學(xué)分析的方法，可以得出下表（表一）的最佳分配方案，納稅人按此分配方案發(fā)放年薪能達(dá)到最大的節(jié)稅目的。

　　M的取值范圍 年終獎(jiǎng)N 月應(yīng)納稅所得額

　　[0，6000] [0，6000]任意值 （M-N）/12

　　[6000，12000] M/2

　　[12000，35500] 6000

　　[35500，48000] M/2

　　[48000，106000] 24000

　　[106000，120000] M/2

　　[120000，355000] 60000

　　[355000，480000] M/2

　　[480000，940000] 240000

　　[940000，960000] M/2

　　[960000，1640000] 480000

　　[1640000， ∞） 720000

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　　為便于讀者理解，下面舉例說明。

　　例1：張某2007年年薪140000元，允許扣除的總費(fèi)用20000元，M=140000-20000=120000.

　　發(fā)放方案 年終獎(jiǎng) 月應(yīng)納稅所得額 全年應(yīng)納個(gè)稅

　　方案一 75000 3750 19875

　　方案二 60000 5000 16375

　　方案三 45000 6250 17125

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　　發(fā)放方案二利用了表一的分配方案，是最節(jié)稅的。

　　例2：李某是某大型國有控股公司的董事長(zhǎng)，2008年年薪3000000元，允許扣除的總費(fèi)用60000元，M=2940000.

　　發(fā)放方案 年終獎(jiǎng) 月應(yīng)納稅所得額 全年應(yīng)納個(gè)稅

　　方案四 720000 185000 1027125

　　方案五 600000 195000 1045125

　　方案六 1200000 145000 1068125

　　可見方案四是最節(jié)稅的，同時(shí)也說明了“不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為72萬”的問題。

　　當(dāng)然表一并不是唯一的最節(jié)稅的方案，只要年終獎(jiǎng)按表一確定之后，每個(gè)月應(yīng)納稅所得額是可以適當(dāng)調(diào)整的，只要保證每個(gè)月的應(yīng)納稅所得額的適用稅率跟（M-N）/12的適用稅率一致，最終繳納個(gè)稅都是一樣的。這里就不在贅述。

　　因此企業(yè)在年初就要合理的預(yù)測(cè)每個(gè)員工的年薪、允許扣除的總費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上合理的發(fā)放月薪、年終獎(jiǎng)，只有這樣才能達(dá)到籌劃的目的。