土地增值稅籌劃――利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃

　　土地增值稅規(guī)定，土地增值稅的起征點(diǎn)為：

　　納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20％，免征土地增值稅。利用這一規(guī)定，納稅人在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時(shí)，應(yīng)考慮增值額增加帶來(lái)的收益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系，否則增值率稍高于起征點(diǎn)就會(huì)帶來(lái)?yè)p失。

　　1.假如納稅人享受起征點(diǎn)優(yōu)惠。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售，除銷(xiāo)售稅金及附加外的全部允許扣除項(xiàng)目的金額為100.當(dāng)其銷(xiāo)售這批商品房的價(jià)格為X時(shí)，相應(yīng)的銷(xiāo)售稅金及附加如下：

　　X×5％×（1＋7％＋3％）＝5.5％×X

　?。?％的營(yíng)業(yè)稅、7％的城市維護(hù)建設(shè)稅、3％的教育費(fèi)附加。）

　　這時(shí)其全都允許扣除項(xiàng)目金額如下：

　　100＋5.5％×X

　　根據(jù)有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定該企業(yè)享受起征點(diǎn)的最高售價(jià)如下：

　　X＝1.2×（100十5.5％×X）

　　解以上方程可知，此時(shí)的最高售價(jià)為128.48，允許扣除金額為107.07（100＋5.5％×128.48）。

　　2.假如納稅人提高售價(jià)。當(dāng)增值率略高于20％時(shí)，即應(yīng)適用“增值率在50％以下、稅率為30％”的規(guī)定。假如此時(shí)的售價(jià)為128.48＋Y.由于售價(jià)提高y，相應(yīng)的銷(xiāo)售稅金及附加和允許扣除項(xiàng)目金額都應(yīng)提高5.5％×Y.這時(shí)允許扣除項(xiàng)目的金額和增值額如下：

　　允許扣除項(xiàng)目的金額＝107.07＋5.5％×Y

　　增值額＝128.48＋Y－（107.07＋5.5％×Y）

　　化簡(jiǎn)后增值額的計(jì)算公式如下：

　　94.5％×Y＋21.41

　　所以，應(yīng)納土地增值稅如下：

　　30％×（94.5％×Y＋21.41）

　　若企業(yè)欲使提價(jià)帶來(lái)的效益，超過(guò)因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收，就必須使：

　　Y＞30％×（94.5％×Y＋21.41）

　　即Y＞8.86

　　這就是說(shuō)，如果想通過(guò)提高售價(jià)獲取更大的收益，就必須使價(jià)格高于137.34（128.48＋8.86）。

　　通過(guò)以上兩種情況的分析：當(dāng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的納稅人，其銷(xiāo)售項(xiàng)目除銷(xiāo)售稅金及附加外的全都允許扣除項(xiàng)目金額為100時(shí)，將售價(jià)定為128.48是該納稅人可以享受到起征點(diǎn)優(yōu)惠的最高價(jià)位。在這一價(jià)格水平下，既可享受起征點(diǎn)照顧，又可獲得較大收益。如果售價(jià)低于此數(shù)，雖能享受起征點(diǎn)照顧，卻只能獲取較低收益；如欲提高售價(jià)，則必須使價(jià)格高于137.34，否則，價(jià)格提高帶來(lái)的收益，將不足以彌補(bǔ)價(jià)格提高所增加的稅收負(fù)擔(dān)。