關(guān)稅納稅籌劃案例——利用“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行籌劃

    二、利用“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行籌劃

    關(guān)于貨物原產(chǎn)地的確認(rèn)，有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國(guó)就是該貨物的原產(chǎn)國(guó)。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。指經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國(guó)。所謂的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工后，在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過(guò)30％以上的。兩個(gè)條件具備一項(xiàng)，即可視為實(shí)質(zhì)性加工。

    另外，根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)機(jī)器、儀器或車(chē)輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進(jìn)口的，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購(gòu)自國(guó)為原產(chǎn)國(guó)。

    假設(shè)一個(gè)從事汽車(chē)貿(mào)易的公司，在韓國(guó)、新加坡、馬來(lái)西亞、菲律賓或越南設(shè)有零部件供應(yīng)企業(yè)；如果韓國(guó)的子公司生產(chǎn)汽車(chē)儀表，新加坡的生產(chǎn)汽車(chē)軸承和發(fā)動(dòng)機(jī)，馬來(lái)西亞的生產(chǎn)閥門(mén)，菲律賓的生產(chǎn)輪胎，越南的供應(yīng)玻璃，則汽車(chē)的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先了解一下這些國(guó)家、地區(qū)是否與中國(guó)簽有關(guān)稅互惠協(xié)議；接著仔細(xì)比較一下，在那些與中國(guó)簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)中，哪一個(gè)更優(yōu)惠，哪一個(gè)在經(jīng)濟(jì)成本上更為有利可圖，從而作出選擇。這其中還要考慮到該國(guó)家或地區(qū)是否施行外匯管制和出口配額控制、政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否穩(wěn)定以及其他一些影響因素。同時(shí)，要使總裝廠的加工增值部分在技術(shù)和價(jià)值含量上達(dá)到30％的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，降低其他地區(qū)的零部件生產(chǎn)價(jià)格，從而加大總廠增值部分占全部新產(chǎn)品的比重，達(dá)到或超過(guò)30％，成為實(shí)質(zhì)性加工。這樣產(chǎn)品仍可享受到稅率的優(yōu)惠。

    當(dāng)普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別不再存在時(shí)，選擇產(chǎn)品的“實(shí)質(zhì)性加工”地點(diǎn)，關(guān)稅的因素不再存在。那時(shí)，只有兩個(gè)因素可供考慮：一是成本，一是風(fēng)險(xiǎn)。