關(guān)稅納稅籌劃案例——利用關(guān)稅的完稅價(jià)格進(jìn)行籌劃

    三、利用關(guān)稅的完稅價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃

    如前所述，關(guān)稅是對外貿(mào)易過程中的一個重要稅種。從稅務(wù)籌劃的角度觀察，關(guān)稅作為一個世界性的稅種，稅負(fù)彈性較小：在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都是規(guī)定得相當(dāng)詳細(xì)、具體，不像所得稅應(yīng)納稅所得額的確定那樣有那么大的伸縮余地。

    關(guān)稅彈性較大的是完稅價(jià)格的確定。關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是從量計(jì)征；二是從價(jià)計(jì)征，另外還有些物品采取從量和從價(jià)混合計(jì)征的辦法。從量計(jì)征適用的范圍窄，從價(jià)計(jì)征適用的范圍寬。凡是適用從價(jià)計(jì)征的物品，完稅價(jià)格就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價(jià)格如果高稅負(fù)則重，如果低稅負(fù)則輕，所以征納雙方對關(guān)稅價(jià)格都極為關(guān)注。政府還以海關(guān)價(jià)格作為對外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)的價(jià)格依據(jù)，海關(guān)作價(jià)制度的主要內(nèi)容是確立完稅價(jià)格準(zhǔn)則及價(jià)格基礎(chǔ)。例如：以到岸價(jià)格、離岸價(jià)格、出口價(jià)格、審定價(jià)格等作為價(jià)格依據(jù)，和以規(guī)定的價(jià)格依據(jù)與一些價(jià)格因素組成的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為價(jià)格依據(jù)。

    （一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃

    進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。我國對進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格；二是成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格，該成交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格（即不包括運(yùn)保費(fèi)、雜費(fèi)的貨物價(jià)格）。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買方在成交價(jià)格之外另行向賣方支付的傭金。籌劃時(shí)可選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對小的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價(jià)格。例如，一家鋼鐵企業(yè)，需要進(jìn)口100萬噸鐵礦石，可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價(jià)格為20美元一噸，運(yùn)費(fèi)60萬美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價(jià)格為19美元一噸，但運(yùn)雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)240萬美元，暫不考慮其他條件，到底應(yīng)該選擇哪一個國家進(jìn)口鐵礦石呢？計(jì)算如下：

    澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格＝20×100＋60＝2060（萬美元）

    加拿大鐵礦石完稅價(jià)格＝19×100＋240＝2140（萬美元）

    經(jīng)過計(jì)算應(yīng)該選擇從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。如果按20％征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬美元。

    對于無法按審定成交價(jià)格法確定其成交價(jià)格的，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國際市場價(jià)格法、國內(nèi)市場價(jià)格倒扣法、由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。例如，進(jìn)口剛生產(chǎn)出的高科技產(chǎn)品，進(jìn)口該產(chǎn)品支付了300萬美元，類似產(chǎn)品的市場價(jià)格僅為120萬美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價(jià)格法確定成交價(jià)格及完稅價(jià)格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為確定被估進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的依據(jù)，即按類似貨物成交價(jià)格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項(xiàng)進(jìn)口商品的海關(guān)估價(jià)最多只有120萬美元，剩下的180萬美元便是納稅籌劃空間。

    （二）出口貨物完稅價(jià)格籌劃

    出口商品的海關(guān)估價(jià)應(yīng)是成交價(jià)格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價(jià)格。應(yīng)售價(jià)格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運(yùn)、保險(xiǎn)等費(fèi)用組成，也就是扣除關(guān)稅后的離岸價(jià)格。

    需要注意的是，出口貨物的離岸價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國境前的最后一個口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如果該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。另外出口貨物的成交價(jià)格如為貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或?yàn)閲饪诎兜牡桨秲r(jià)格時(shí)，則應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)并再扣除保險(xiǎn)費(fèi)后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格。當(dāng)運(yùn)費(fèi)成本在價(jià)格中所占比重較大時(shí)，這一點(diǎn)就顯得更為重要。另外，如果在成交價(jià)格外，還支付了國外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，則應(yīng)該在納稅申報(bào)表上單獨(dú)列明。這樣，該項(xiàng)傭金就可予以扣除。但如未單獨(dú)列明，則不予以扣除。