企業(yè)清產(chǎn)核資 稅收巧作籌劃
按國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的規(guī)定，申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》一般都要進(jìn)行清產(chǎn)核資，那么在企業(yè)申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》所進(jìn)行的清產(chǎn)核資過程中是否存在稅收籌劃空間呢？答案是肯定的。
齊魯瑞華集團(tuán)（所得稅稅率33%）2003年11月與甲公司達(dá)成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊資本4000萬元，甲公司以現(xiàn)金出資2000萬元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的專用設(shè)備（非應(yīng)稅固定資產(chǎn)）對外投資，專用設(shè)備的賬面價值1000萬元，經(jīng)評估詢價公允價值2000萬元，股東雙方商定專用設(shè)備出資作價2000萬元，各占丙公司注冊資本的50%.
齊魯瑞華集團(tuán)聘請正源咨詢公司對該項目進(jìn)一步論證，正源咨詢公司研究了該項目的可行性研究報告后，指出齊魯瑞華集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)效益分析時，未考慮專用設(shè)備評估增值1000萬元在投資時按公允價值視同銷售應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅330萬元。正源咨詢公司同時指出：納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?br>
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定：“納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。”
齊魯瑞華集團(tuán)現(xiàn)金流不好，在投資未見任何效益的情況下拿出300萬元繳稅，極大影響了公司的正常經(jīng)營活動，即使按5年分期繳納，困難也挺大。對是否成立合資企業(yè)猶豫不決，便向某事務(wù)所咨詢，有沒有好的解決方案？
籌劃
經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，齊魯瑞華集團(tuán)系國有企業(yè)，現(xiàn)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》；成立合資企業(yè)丙對時間要求不強(qiáng)，投資機(jī)會不會隨時間的流逝而喪失。鑒于以上情況，筆者提出了如下籌劃方案：
齊魯瑞華集團(tuán)在2003年度，不成立合資企業(yè)，先向財政部門申請2004年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的前提，應(yīng)根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就專用設(shè)備賬面價值和實際價值背離較大的有關(guān)情況及原因進(jìn)行專項說明，申請價值重估，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審核批準(zhǔn)后，根據(jù)實際情況對專用設(shè)備價值重估（或評估）到2000萬元；資金核實經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，并將專用設(shè)備的賬面價值由1000萬元調(diào)整到2000萬元，即可享受財稅字[1997]77號規(guī)定的“清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額”的稅收優(yōu)惠。
再根據(jù)具體情況，選擇時機(jī)（最好與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》不在一個會計年度，以免與稅務(wù)機(jī)關(guān)引起爭議），以專用設(shè)備清產(chǎn)核資重估調(diào)整后的賬面價值2000萬元作為出資價對外投資，因在投資交易發(fā)生時，按公允價值2000萬元（賬面價值也是2000萬元，為了分析方便暫不考慮從重估到投資期間計提折舊事項）銷售專用設(shè)備不發(fā)生增值，應(yīng)納稅所得額為零，應(yīng)繳所得稅為零。
《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）第1條規(guī)定：“納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。”
國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程第五章第41條規(guī)定：“中央企業(yè)在清產(chǎn)核資中，企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)確需進(jìn)行重新估價的，須在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就有關(guān)情況及原因進(jìn)行專項說明，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審批?！?br>
《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）第1條（二）款規(guī)定：“全面清查核實中央企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件。”
籌劃后效益分析（暫不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他稅種的影響）：
1.專用設(shè)備2003年11月份直接對外投資。專用設(shè)備評估增值1000萬元，對外投資視同銷售，應(yīng)納稅所得額1000萬元，繳納企業(yè)所得稅1000×33%=330萬元。
2.專用設(shè)備清產(chǎn)核資價值重估后再對外投資。清產(chǎn)核資價值重估增值1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定不計入應(yīng)納稅所得額，以賬面價值對外投資不發(fā)生增值，繳納的所得稅為0元。
通過以上稅收籌劃，齊魯瑞華集團(tuán)可節(jié)稅330萬元。該政策主要是靈活運用了常規(guī)的業(yè)務(wù)（非貨幣性資產(chǎn)對外投資），在特定的時期（執(zhí)行企業(yè)會計制度），對其特殊的處理（國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額）；在具體運用該籌劃方案時，企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，不應(yīng)一概而論，特別是投資機(jī)會與時間比較密切，即投資機(jī)會在有可能稍縱即逝時，就不應(yīng)再等待稅法優(yōu)惠特定時期的到來。
齊魯瑞華集團(tuán)（所得稅稅率33%）2003年11月與甲公司達(dá)成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊資本4000萬元，甲公司以現(xiàn)金出資2000萬元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的專用設(shè)備（非應(yīng)稅固定資產(chǎn)）對外投資，專用設(shè)備的賬面價值1000萬元，經(jīng)評估詢價公允價值2000萬元，股東雙方商定專用設(shè)備出資作價2000萬元，各占丙公司注冊資本的50%.
齊魯瑞華集團(tuán)聘請正源咨詢公司對該項目進(jìn)一步論證，正源咨詢公司研究了該項目的可行性研究報告后，指出齊魯瑞華集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)效益分析時，未考慮專用設(shè)備評估增值1000萬元在投資時按公允價值視同銷售應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅330萬元。正源咨詢公司同時指出：納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?br>
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定：“納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。”
齊魯瑞華集團(tuán)現(xiàn)金流不好，在投資未見任何效益的情況下拿出300萬元繳稅，極大影響了公司的正常經(jīng)營活動，即使按5年分期繳納，困難也挺大。對是否成立合資企業(yè)猶豫不決，便向某事務(wù)所咨詢，有沒有好的解決方案？
籌劃
經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，齊魯瑞華集團(tuán)系國有企業(yè)，現(xiàn)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》；成立合資企業(yè)丙對時間要求不強(qiáng)，投資機(jī)會不會隨時間的流逝而喪失。鑒于以上情況，筆者提出了如下籌劃方案：
齊魯瑞華集團(tuán)在2003年度，不成立合資企業(yè)，先向財政部門申請2004年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的前提，應(yīng)根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就專用設(shè)備賬面價值和實際價值背離較大的有關(guān)情況及原因進(jìn)行專項說明，申請價值重估，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審核批準(zhǔn)后，根據(jù)實際情況對專用設(shè)備價值重估（或評估）到2000萬元；資金核實經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，并將專用設(shè)備的賬面價值由1000萬元調(diào)整到2000萬元，即可享受財稅字[1997]77號規(guī)定的“清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額”的稅收優(yōu)惠。
再根據(jù)具體情況，選擇時機(jī)（最好與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》不在一個會計年度，以免與稅務(wù)機(jī)關(guān)引起爭議），以專用設(shè)備清產(chǎn)核資重估調(diào)整后的賬面價值2000萬元作為出資價對外投資，因在投資交易發(fā)生時，按公允價值2000萬元（賬面價值也是2000萬元，為了分析方便暫不考慮從重估到投資期間計提折舊事項）銷售專用設(shè)備不發(fā)生增值，應(yīng)納稅所得額為零，應(yīng)繳所得稅為零。
《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）第1條規(guī)定：“納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。”
國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程第五章第41條規(guī)定：“中央企業(yè)在清產(chǎn)核資中，企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)確需進(jìn)行重新估價的，須在企業(yè)清產(chǎn)核資立項申請報告中就有關(guān)情況及原因進(jìn)行專項說明，由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會審批?！?br>
《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）第1條（二）款規(guī)定：“全面清查核實中央企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件。”
籌劃后效益分析（暫不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他稅種的影響）：
1.專用設(shè)備2003年11月份直接對外投資。專用設(shè)備評估增值1000萬元，對外投資視同銷售，應(yīng)納稅所得額1000萬元，繳納企業(yè)所得稅1000×33%=330萬元。
2.專用設(shè)備清產(chǎn)核資價值重估后再對外投資。清產(chǎn)核資價值重估增值1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定不計入應(yīng)納稅所得額，以賬面價值對外投資不發(fā)生增值，繳納的所得稅為0元。
通過以上稅收籌劃，齊魯瑞華集團(tuán)可節(jié)稅330萬元。該政策主要是靈活運用了常規(guī)的業(yè)務(wù)（非貨幣性資產(chǎn)對外投資），在特定的時期（執(zhí)行企業(yè)會計制度），對其特殊的處理（國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額）；在具體運用該籌劃方案時，企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，不應(yīng)一概而論，特別是投資機(jī)會與時間比較密切，即投資機(jī)會在有可能稍縱即逝時，就不應(yīng)再等待稅法優(yōu)惠特定時期的到來。
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