一次性數(shù)月獎金慎籌劃

    在個人所得稅專項檢查中，我們發(fā)現(xiàn)一些納稅人、扣繳義務人試圖通過改變一次性數(shù)月獎金（工資薪金性獎金，下同）的領取方式，從而規(guī)避國家稅收。此舉實際上違背了稅法規(guī)定，應予糾正。

    按照國稅發(fā)[1996]206號文規(guī)定，對在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括按月支付的獎金）可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額并據(jù)以計算應納稅款。在實踐中，一些納稅人、扣繳義務人試圖進行“稅收籌劃”，將應一次取得的數(shù)月獎金延后按月領取，減少稅基、降低適用稅率，來規(guī)避國家稅收。

    例：張某、李某是某單位工作人員，假定兩人2001年1－12月工資分別為900元、700元，2001年1月兩人應一次性領取2000年度綜合目標考核獎（按全年工作業(yè)績考核）2400元，為規(guī)避稅收，張某、李某征得單位同意，將上述獎金平均分攤在2001年1－12月，按月領取200元，2001年度，張某、李某的個人所得稅代如代繳情況如下：

    張某：（900＋200－800）×5％×12＝180元

    李某：（700＋200－800）×5％×12＝60元

    稽查人員通過查閱相關資料發(fā)現(xiàn)該筆獎金屬于一次性取得的數(shù)月獎金，不應分解在以后各月領取、分月入賬。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，筆者認為應該進行稅務調(diào)整，在延后分月發(fā)放、分月入賬時，由扣繳義務人按當月實際發(fā)放數(shù)并入工資、薪金所得計征，待發(fā)放完后的當月將累計發(fā)放數(shù)按一次取得數(shù)月獎金的計征方法計算應納稅總額，扣除已繳稅額，由扣繳義務人負責扣繳余額。仍以上例：

    張某：全年應納所得稅＝[（900－800）×5％]×12＋（2400×15％－125）＝295元

    李某：全年應納所得稅＝（2400＋700－800）×15％－125＝220元

    扣除張某、李某采取延后按月分次取得數(shù)月獎金已按月初繳稅額，分別還應補扣115元、160元，稅務機關應責令其限期補繳，并依法追究扣繳義務人的責任。

    在這一案例中，筆者認為張某、李某及其任職單位主要是混淆了應一次取得的數(shù)月獎金同應按月發(fā)放的獎金的區(qū)別。前者一般是指因某項單項工作或綜合工作出色，按規(guī)定應發(fā)放的工資薪金性的獎金，如檔案升級達標獎，精神文明單位先進獎、綜合目標考核獎等等。發(fā)放方式一般是按季（年）一次性發(fā)放，稱年終獎或季度獎。后者是指按月考核，應按月支付的工資、薪金性的獎金。因此不能將應一次性取得的數(shù)月獎金故意延后分解為按月領取入賬。同時張某、李某“稅收籌劃”方式不適當，上例中，如果張某、李某征得單位同意，把應在2000年度按年考核并按年發(fā)放的綜合類獎金改為按月考核、按月發(fā)放，這種改變獎金考核性質(zhì)的“提前”稅收籌劃，才可能達到節(jié)稅目的。