設立公司作用大,福企加工可退稅
某民政福利企業(yè)(以下簡稱甲公司),主要生產經營各類機械配件制造銷售,兼營受托配件加工業(yè)務。2003年初,甲公司與稅務機關在增值稅退稅問題上發(fā)生爭議。
2002年度甲公司從丙公司分期購入原材料總計3000萬元,加工成產品后,又返銷給丙公司,取得銷售收入4000萬元。該批產品應納增值稅銷項稅額為 680萬元,購進原材料金額3000萬元,進項稅額510萬元、代墊輔助材料等金額117.65萬元進項稅額為20萬元,應納增值稅150萬元(680- 510-20)。國稅發(fā)[1994]155號文件規(guī)定,“安置的‘四殘(盲、啞、聾、肢體殘疾)’人員占企業(yè)生產人員50%以上(含50%)的民政福利工業(yè)企業(yè),其生產增值稅應稅貨物,經稅務機關審核后,可采取先征稅后返還的辦法,給予返還全部已納增值稅的照顧。民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物,只限于本企業(yè)生產的貨物?!奔坠菊J為,甲公司與丙公司的上述業(yè)務應當視同自產貨物可以享受增值稅先征后返稅收優(yōu)惠,而稅務機關認為,該批產品從丙公司購入,加工后再返銷給丙公司,實質上就是一筆委托加工業(yè)務。因此,實際繳納的增值稅150萬元,不能享受民政福利企業(yè)的增值稅退還優(yōu)惠。爭議的最終結果是,已納增值150萬元未能獲得退還。
那么,類似于甲公司這類民政福利企業(yè)的委托加工業(yè)務能否通過稅務籌劃獲得退稅呢?現(xiàn)分析如下:
委托加工業(yè)務是指由委托方提供原材料,受托方不提供材料或只代墊輔助材料,并收取加工費的業(yè)務。而生產銷售貨物是指企業(yè)自已購買原材料,然后加工生產,并將產成品對外銷售的業(yè)務。圍繞二者的這一差別,如果甲公司投資成立一商業(yè)性子公司(以下簡稱乙公司),那么加工收入應納的增值稅便可享受退稅優(yōu)惠。
操作過程如下:
第一步:成立乙公司;
第二步:丙公司將材料銷售給乙公司;
第三步:甲公司從乙公司將原材料購入,并加工制造成符合丙公司所要求的產品;
第四步:甲公司將產品銷售給丙公司。
通過以上步驟,委托加工產品就轉變成了自產產品,從而可以享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠。有關稅務及賬務處理如下:
1.乙公司從丙公司購入原材料:
借:原材料 3000萬元
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 510萬元
貸:應付賬款 3510萬元
2.乙公司以3150萬元的售價將該材料銷售給甲公司:
借:應收賬款 3685.5萬元
貸:主營業(yè)務收入 3150萬元
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 535.5萬元
乙公司應納增值稅額:535.5-510=25.5(萬元)
3.甲公司購入原材料及輔助材料:
借:原材料 3150萬元
輔助材料 117.65萬元
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 555.5萬元(535.5+20)
貸:應付賬款 3823.15萬元
4.甲公司向丙公司銷售產品
借:應收賬款 4680萬元
貸:主營業(yè)務收入 4000萬元
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 680萬元
甲公司應納增值稅=680-555.5=124.5(萬元)
甲公司可按照實際繳納數(shù)額124.5萬元申請退還增值稅。
執(zhí)行上述操作,需要注意以下幾個問題:第一,必須兼顧成本與效益原則,如果甲公司委托加工業(yè)務收入不多,設立乙公司增加的成本,少于節(jié)稅收益,則無需采取此方案;第二,乙公司與甲公司存在關聯(lián)關系,乙公司必須按照正常售價,而不能以成本價3000萬元銷售給甲公司;第三,有些地區(qū)的稅務部門發(fā)文明確,從事工業(yè)性加工和修理修配勞務的民政福利企業(yè),如果安置“四殘”人員占企業(yè)生產人數(shù)達到50%以上,也可給予退還全部已征增值稅的照顧。對這類地區(qū)的企業(yè),無需采取上述方案。
2002年度甲公司從丙公司分期購入原材料總計3000萬元,加工成產品后,又返銷給丙公司,取得銷售收入4000萬元。該批產品應納增值稅銷項稅額為 680萬元,購進原材料金額3000萬元,進項稅額510萬元、代墊輔助材料等金額117.65萬元進項稅額為20萬元,應納增值稅150萬元(680- 510-20)。國稅發(fā)[1994]155號文件規(guī)定,“安置的‘四殘(盲、啞、聾、肢體殘疾)’人員占企業(yè)生產人員50%以上(含50%)的民政福利工業(yè)企業(yè),其生產增值稅應稅貨物,經稅務機關審核后,可采取先征稅后返還的辦法,給予返還全部已納增值稅的照顧。民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物,只限于本企業(yè)生產的貨物?!奔坠菊J為,甲公司與丙公司的上述業(yè)務應當視同自產貨物可以享受增值稅先征后返稅收優(yōu)惠,而稅務機關認為,該批產品從丙公司購入,加工后再返銷給丙公司,實質上就是一筆委托加工業(yè)務。因此,實際繳納的增值稅150萬元,不能享受民政福利企業(yè)的增值稅退還優(yōu)惠。爭議的最終結果是,已納增值150萬元未能獲得退還。
那么,類似于甲公司這類民政福利企業(yè)的委托加工業(yè)務能否通過稅務籌劃獲得退稅呢?現(xiàn)分析如下:
委托加工業(yè)務是指由委托方提供原材料,受托方不提供材料或只代墊輔助材料,并收取加工費的業(yè)務。而生產銷售貨物是指企業(yè)自已購買原材料,然后加工生產,并將產成品對外銷售的業(yè)務。圍繞二者的這一差別,如果甲公司投資成立一商業(yè)性子公司(以下簡稱乙公司),那么加工收入應納的增值稅便可享受退稅優(yōu)惠。
操作過程如下:
第一步:成立乙公司;
第二步:丙公司將材料銷售給乙公司;
第三步:甲公司從乙公司將原材料購入,并加工制造成符合丙公司所要求的產品;
第四步:甲公司將產品銷售給丙公司。
通過以上步驟,委托加工產品就轉變成了自產產品,從而可以享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠。有關稅務及賬務處理如下:
1.乙公司從丙公司購入原材料:
借:原材料 3000萬元
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 510萬元
貸:應付賬款 3510萬元
2.乙公司以3150萬元的售價將該材料銷售給甲公司:
借:應收賬款 3685.5萬元
貸:主營業(yè)務收入 3150萬元
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 535.5萬元
乙公司應納增值稅額:535.5-510=25.5(萬元)
3.甲公司購入原材料及輔助材料:
借:原材料 3150萬元
輔助材料 117.65萬元
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 555.5萬元(535.5+20)
貸:應付賬款 3823.15萬元
4.甲公司向丙公司銷售產品
借:應收賬款 4680萬元
貸:主營業(yè)務收入 4000萬元
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 680萬元
甲公司應納增值稅=680-555.5=124.5(萬元)
甲公司可按照實際繳納數(shù)額124.5萬元申請退還增值稅。
執(zhí)行上述操作,需要注意以下幾個問題:第一,必須兼顧成本與效益原則,如果甲公司委托加工業(yè)務收入不多,設立乙公司增加的成本,少于節(jié)稅收益,則無需采取此方案;第二,乙公司與甲公司存在關聯(lián)關系,乙公司必須按照正常售價,而不能以成本價3000萬元銷售給甲公司;第三,有些地區(qū)的稅務部門發(fā)文明確,從事工業(yè)性加工和修理修配勞務的民政福利企業(yè),如果安置“四殘”人員占企業(yè)生產人數(shù)達到50%以上,也可給予退還全部已征增值稅的照顧。對這類地區(qū)的企業(yè),無需采取上述方案。
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