享受股票期權(quán)三個(gè)環(huán)節(jié)繳稅

來(lái)源: 編輯: 2005/08/22 16:55:21 字體:
  從7月1日起,股票期權(quán)所得要繳納個(gè)人所得稅了。享受著這一權(quán)利激勵(lì)的員工抑或高管們,對(duì)于自己參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃取得所得應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)繳稅、該繳多少稅,成了他們即將面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

  根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào),以下簡(jiǎn)稱“35號(hào)文”)的規(guī)定,享受股票期權(quán)有3個(gè)環(huán)節(jié)要繳稅,主要涉及個(gè)人所得稅的3個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。除了接受期權(quán)時(shí)無(wú)需納稅外,買進(jìn)、賣出(境外股票)和享受分紅均需納稅。

  行權(quán)所得按工資薪金稅目納稅股票期權(quán)是上市公司對(duì)其員工的一種獎(jiǎng)勵(lì)行為,員工取得的股票期權(quán)所得是因個(gè)人任職受雇而產(chǎn)生的,因此,股票期權(quán)所得是工資薪金性質(zhì)的收入,按工資薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

  兩種實(shí)現(xiàn)形式:這里有兩種工資薪金所得的實(shí)現(xiàn)形式,一種是員工自己執(zhí)行股票期權(quán)、購(gòu)買股票并計(jì)算所得;另一種是員工在企業(yè)授予的股票期權(quán)未到期時(shí)將該股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

  征免稅界定:總體按員工在中國(guó)境內(nèi)所負(fù)的納稅義務(wù)確定,一是對(duì)中國(guó)境內(nèi)居民取得股票期權(quán)所得應(yīng)當(dāng)全數(shù)履行納稅義務(wù);二是對(duì)無(wú)住所人員取得股票期權(quán)所得,應(yīng)當(dāng)先按國(guó)家稅務(wù)總局2000年制定的《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]190號(hào))規(guī)定,劃分境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例,以確定哪些工作期間屬于在中國(guó)境內(nèi)必須承擔(dān)納稅義務(wù)的時(shí)間,并以此比例來(lái)計(jì)算全部股票期權(quán)所得中應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)履行納稅義務(wù)的比例。

  稅款計(jì)算辦法:對(duì)股票期權(quán)形式的工資薪金所得實(shí)行單獨(dú)計(jì)稅(不與當(dāng)月的工資薪金收入合并計(jì)算),且不扣除費(fèi)用(因?yàn)楫?dāng)月工資薪金收入計(jì)稅時(shí)已扣除了費(fèi)用)的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。由于公司實(shí)行股票期權(quán)都事先設(shè)定了條件,如工作時(shí)間必須達(dá)到多少月或多少年后才能得到,所以計(jì)稅時(shí)允許將一次性取得的股票期權(quán)工資薪金所得按其境內(nèi)的工作月份數(shù)(最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月,超過(guò)12個(gè)月的按12個(gè)月計(jì)算)平均后計(jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)算公式是:應(yīng)納稅所得額=股票期權(quán)形式的工資薪金所得=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量;應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。

  舉例說(shuō)明:例1.某境內(nèi)上市的上市公司規(guī)定,公司員工只要工作滿6個(gè)月,均可按不同級(jí)別享受不同數(shù)量的本公司股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),購(gòu)買價(jià)為公司股票發(fā)行價(jià)(每股4元)。中國(guó)公民仇文于2005年2月進(jìn)入該公司,7月份滿6個(gè)月,8月份公司按股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)辦法允許他以每股4元的價(jià)格購(gòu)買本公司股票1萬(wàn)股,8月1日他付了4萬(wàn)元購(gòu)得公司股票1萬(wàn)股,當(dāng)日該股票市場(chǎng)價(jià)格是每股10元。如果當(dāng)天仇文就把該股票轉(zhuǎn)讓,可獲所得6萬(wàn)元(暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。由于公司效益不錯(cuò),股票被投資者看好,他決定先留著股票。仇文每月的工資是3000元,其8月份的個(gè)人所得稅計(jì)算如下:當(dāng)月工資的個(gè)人所得稅=(3000-800)×15%-125=205(元);股票期權(quán)形式工資薪金所得的個(gè)人所得稅=(股票期權(quán)形式工資薪金一次性所得÷6個(gè)月×適用稅率-扣除數(shù))×6個(gè)月=(60000÷6×20%-375)×6=9750(元);8月7日該公司報(bào)稅時(shí)共應(yīng)申報(bào)入庫(kù)已代扣的個(gè)人所得稅=205+9750 =9955(元)。

  例2.英國(guó)人麥克2005年6月1日被總部在英國(guó)的某電訊公司派到中國(guó)的該電訊公司分公司工作,根據(jù)該電訊公司規(guī)定,員工在該公司及全球各地分公司只要工作滿10個(gè)月即可得到該公司在倫敦上市的股票1萬(wàn)股,每股按10元人民幣(折合后的人民幣價(jià),下同)購(gòu)買。2005年11月1 日,麥克購(gòu)得1萬(wàn)股股票,支付10萬(wàn)元人民幣,當(dāng)日股票市價(jià)為13元人民幣。由于電訊事業(yè)比較紅火,麥克決定把股票留一段時(shí)間后再考慮是否賣出。按照合同規(guī)定,麥克將在中國(guó)分公司停留1年。

  根據(jù)上述情況分析,可知麥克進(jìn)入該電訊公司總部的時(shí)間是2005年1月1日,2005年他在英國(guó)的時(shí)間為5個(gè)月,在中國(guó)的時(shí)間為7個(gè)月,按照涉外稅收的有關(guān)規(guī)定,這7個(gè)月里麥克在中國(guó)取得的收入必須在中國(guó)納稅。他在11月1日購(gòu)買股票時(shí)每股掙3元(不考慮其他稅費(fèi)),共取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得3萬(wàn)元。由于他在英國(guó)工作的時(shí)間是5個(gè)月,占取得該項(xiàng)收入應(yīng)達(dá)到的10個(gè)月的50%,因此,這3萬(wàn)元的收入中也必須有50%的部分屬于英國(guó)的收入,不需要在中國(guó)納稅。所以,他的個(gè)人所得稅計(jì)算如下:

  股票期權(quán)形式工資薪金所得在中國(guó)應(yīng)納的個(gè)人所得稅=(在中國(guó)應(yīng)當(dāng)納稅的股票期權(quán)形式工資薪金一次性所得÷在中國(guó)的工作月份數(shù)×適用稅率-扣除數(shù))×在中國(guó)的工作月份數(shù)=(30000×50%÷5×15%-125)×5=1625(元)。

  麥克在取得該股票期權(quán)形式的工資薪金所得的同時(shí),必須申報(bào)繳納1625元的個(gè)人所得稅。

  賣股票收入適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定

  轉(zhuǎn)讓所得的形成:個(gè)人擁有的股票是私有財(cái)產(chǎn)。員工自己執(zhí)行股票期權(quán)、購(gòu)買股票后,在證券交易所二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓,其轉(zhuǎn)讓價(jià)高出執(zhí)行股票期權(quán)那天購(gòu)買股票的市場(chǎng)價(jià)部分即為二級(jí)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)讓所得。

  征免稅界定:若該股票是境內(nèi)上市的股票,即該上市公司是在上?;蛏钲谧C券交易所上市的,由于目前我國(guó)對(duì)證券交易所二級(jí)市場(chǎng)股票買賣個(gè)人所得仍實(shí)行暫不征收個(gè)人所得稅的政策,因此,員工轉(zhuǎn)讓股票所得也暫不繳納個(gè)人所得稅。若該上市公司的股票是在境外上市的,員工在境外證券交易所從事二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓,其轉(zhuǎn)讓所得視該員工的納稅義務(wù)而定。簡(jiǎn)單地講,中國(guó)的居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其全球所得承擔(dān)納稅義務(wù),其在境外轉(zhuǎn)讓股票的所得當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)納稅,只是境外已納的稅款允許視情況予以扣除;非居民納稅人僅就境內(nèi)所得納稅,境外所得不納稅,在境外轉(zhuǎn)讓股票,所得來(lái)源地在境外,故不納稅。

  稅款計(jì)算辦法:應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓價(jià)-取得該股票那天的市場(chǎng)價(jià)-合理費(fèi)用;應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%.

  舉例說(shuō)明:例3.例1中仇文于10月5日將其擁有的1萬(wàn)股股票中的6000股,以每股12元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓(不考慮其他稅費(fèi)),當(dāng)初購(gòu)買該股票時(shí),每股市場(chǎng)價(jià)是10元,因此他每股掙了2元錢,應(yīng)納稅所得額=(12-10)×6000=12000(元)。由于現(xiàn)行國(guó)內(nèi)證券交易所二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股票所得仍執(zhí)行免征個(gè)人所得稅的規(guī)定,因此,仇文取得的12000元所得不征稅。

  例4.例2中,麥克于2006年3月1日將其擁有的該電訊公司1萬(wàn)股股票全部以每股17元轉(zhuǎn)讓(假設(shè)沒(méi)有其他稅費(fèi)),當(dāng)初購(gòu)買該股票時(shí),每股市場(chǎng)價(jià)是13元,因此他每股掙了4元錢,應(yīng)納稅所得額=(17-13)×10000=40000(元)。由于麥克2006年在中國(guó)境內(nèi)只停留到5月31日,因此他2006年度在中國(guó)境內(nèi)只有5個(gè)月時(shí)間,因此,根據(jù)稅法規(guī)定,麥克不是中國(guó)的居民納稅人,因此他在境外轉(zhuǎn)讓私有財(cái)產(chǎn)取得的所得不需要在中國(guó)納稅。

  如果麥克在中國(guó)的時(shí)間超過(guò)5年且從第6年起每年在中國(guó)境內(nèi)都呆滿1年,他就成為了中國(guó)的居民納稅人,那么他的全球所得均必須在中國(guó)納稅,這筆股票轉(zhuǎn)讓所得當(dāng)然也必須在中國(guó)納稅,只是在境外已納的稅款可以按規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)計(jì)稅時(shí)抵扣。

  股息紅利所得也納稅所得的形成:?jiǎn)T工擁有股票后并不轉(zhuǎn)讓而是坐等企業(yè)分派股息紅利,其取得的所得屬于個(gè)人所得稅“利息股息紅利所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目。

  征免稅界限:?jiǎn)T工取得的股息紅利所得征免稅界限視該員工的納稅義務(wù)而定,中國(guó)居民應(yīng)當(dāng)就股息紅利全額納稅,外籍人員應(yīng)當(dāng)按稅收協(xié)定或其他規(guī)定執(zhí)行,如外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得不納稅,或按中外雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的限定稅率(有的7%、有的10%等)繳納。

  稅款計(jì)算辦法:應(yīng)納稅所得額=股息或分紅額;應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%(或限定稅率)。

  舉例說(shuō)明:例5.例1中仇文所在的上市公司于2006年初決定對(duì)2005年度的股票進(jìn)行現(xiàn)金分紅,每股分0.8元(含稅),仇文有 10000股,共分得紅利8000元。公司在設(shè)計(jì)分紅時(shí)必須考慮代扣代繳個(gè)人所得稅的工作,即要為仇文的紅利扣繳個(gè)人所得稅=8000×20%=1600 (元),并負(fù)責(zé)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
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