進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——國(guó)際稅收的籌劃新方法
（十三）國(guó)際稅收的籌劃新方法
在實(shí)踐中，國(guó)際稅務(wù)籌劃的形式多種多樣，涉及的范圍也極其廣泛，有些與國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃也沒(méi)有明顯的區(qū)別。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往面臨著多個(gè)納稅方案，不同的方案稅負(fù)程度不同，有時(shí)相差很遠(yuǎn)。如何在眾多方案中選擇最優(yōu)者，就需要企業(yè)樹(shù)立稅收觀念，進(jìn)行必要的籌劃。
第一，通過(guò)財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策講行稅務(wù)籌劃
（1）利用各國(guó)優(yōu)惠政策
世界上大多數(shù)國(guó)家一般都規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如果能夠詳細(xì)掌握，就可以獲得相當(dāng)大的收益。
（2）選擇低稅點(diǎn)
任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度對(duì)不同的納稅人、征稅對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān)總有有失偏頗之處，這就給納稅人留下選擇低稅點(diǎn)的余地，最終達(dá)到增資節(jié)稅的目的。
（3）成本費(fèi)用的分?jǐn)偤头穸ㄟ@種方法就是通過(guò)費(fèi)用攤銷調(diào)劑成本和利潤(rùn)，或通過(guò)費(fèi)用轉(zhuǎn)移，否定費(fèi)用，以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用。跨國(guó)納稅人可以選擇不同的計(jì)價(jià)和攤銷方法。
（4）收入所得的分散和轉(zhuǎn)化在公司所得實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，如美國(guó)、伊朗等，由于所得的集中增大，檔次拉開(kāi)現(xiàn)象會(huì)使納稅人稅負(fù)急劇增加。此時(shí)納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散所得。主要可采用：給雇員支付工資，以分散公司所得；通過(guò)公司轉(zhuǎn)移支付，將稅負(fù)較高的所得分散出去；通過(guò)信托的辦法，將集中的所得分散到信托公司名下；通過(guò)聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或低稅企業(yè)作為聯(lián)營(yíng)的伙伴，以分散公司所得等。
在一般發(fā)展中國(guó)家，設(shè)有特別的資本利得稅。而在發(fā)達(dá)國(guó)家，為達(dá)到鼓勵(lì)資本流動(dòng)、活躍資本市場(chǎng)的目的，對(duì)資本利得采取輕稅或免稅的政策?？鐕?guó)納稅人在進(jìn)行股利分配決策時(shí)，應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注。
（5）運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以采用量本利分析和盈虧臨界分析來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，一筆企業(yè)所得，是留在企業(yè)繳企業(yè)所得稅，還是轉(zhuǎn)移給個(gè)人繳個(gè)人所得稅等，都存在一個(gè)臨界點(diǎn)。通過(guò)臨界點(diǎn)分析，可以作為是否轉(zhuǎn)移這筆所得的參考。
第二，回避稅收管轄權(quán)
按照國(guó)際慣例，納稅義務(wù)的確定，取決于一方為稅收管轄權(quán)，另一方為人或物（以及行為等客體）之間存在的一項(xiàng)聯(lián)系因素。盡最大限度消除自身與稅收管轄權(quán)之間的各種聯(lián)系因素，或阻斷稅收管轄權(quán)從聯(lián)系因素中獲取的信息流，使稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法有效行使其征管權(quán)。回避稅收管轄權(quán)包括多種方法，其中最具權(quán)威性的分類是將其分為人的流動(dòng)、人的非流動(dòng)、物的流動(dòng)、物的非流動(dòng)以及流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合。
（1）人的流動(dòng)
利用人的流動(dòng)進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃是最普遍和最重要的方法之一。
[1]從個(gè)人居住地的變化人手進(jìn)行稅務(wù)籌劃
a.居住地的避免
b.居住地的轉(zhuǎn)移
c.個(gè)人臨時(shí)納稅人地位
[2]從公司（或企業(yè)）的駐所的變化入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃
a.駐地的避免
b.駐所的轉(zhuǎn)移
[3]人的其他形式流動(dòng)
a.信箱公司和其他公司
b.中介業(yè)務(wù)
（2）人的非流動(dòng)
人的非流動(dòng)就是跨國(guó)納稅人并不在所在國(guó)，更不必成為真的移民，而是通過(guò)別人在他國(guó)為自己建立一個(gè)相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或媒介，主要是采用信托或其他信托協(xié)議的形式，用來(lái)轉(zhuǎn)移自己的一部所得或財(cái)產(chǎn)，達(dá)到回避稅收管轄權(quán)、減輕稅負(fù)的目的。利用信托形式轉(zhuǎn)移所得或財(cái)產(chǎn)造成納稅人與其財(cái)產(chǎn)或所得的分離，從而在法律形式上消除人與物之間的某種聯(lián)系因素，但又使分離出去的財(cái)產(chǎn)或所得仍受法律保護(hù)。
其他信托協(xié)議形式是指一些跨國(guó)納稅人與銀行之間的契約性關(guān)系。由于其涉及國(guó)家之間的雙邊稅收協(xié)定，所以這種稅務(wù)籌劃方式就有了濫用稅收協(xié)定的含意。
（3）物的流動(dòng)
在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，物的流動(dòng)方法主要有：
[1]常設(shè)機(jī)構(gòu)法
在確定對(duì)非居民（公民）的所得是否課稅上，一些歐洲國(guó)家仍沿用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念，即對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)組織征稅；否則，就不征稅。在經(jīng)合組織（OECD）和聯(lián)合國(guó)分別起草的《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》中為常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定了以下判別標(biāo)準(zhǔn)：
首先，它是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所；
其次，當(dāng)對(duì)非居民在一國(guó)內(nèi)利用代理人從事活動(dòng)，而該代理人（不論是否具有獨(dú)立地位）有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，就可以由此認(rèn)定該非居民在該國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
[2]收入成本轉(zhuǎn)移法
作為國(guó)際稅務(wù)籌劃中物的流動(dòng)最常用的方法之一，收入成本轉(zhuǎn)移法被公認(rèn)為“避稅魔術(shù)”。它主要是利用納稅人在國(guó)外某地設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)轉(zhuǎn)移各種收入和成本，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其主要內(nèi)容是利潤(rùn)、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等和其他類型支付。
當(dāng)一個(gè)跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)外投資時(shí)，可選擇設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)（如分公司）和組建子公司兩種方法。如果公司選擇了設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么下一步就涉及利潤(rùn)分配方式了。國(guó)際上通行兩種方式：一是直接分配法，即將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，自行計(jì)算成本利潤(rùn)進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算。選擇這種方式，成本和收入就難以轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義不大。二是間接分配法，就是將總機(jī)構(gòu)和國(guó)外各常設(shè)機(jī)構(gòu)視為一個(gè)法律實(shí)體，并將其發(fā)生的全部費(fèi)用和利潤(rùn)分?jǐn)偟矫恳怀ＴO(shè)機(jī)構(gòu)身上，一般是采用平均分配法。按照這種方式，成本利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移常依據(jù)總機(jī)構(gòu)所在國(guó)和各常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配情況而定，這就為稅務(wù)籌劃提供了可能性。
[3]轉(zhuǎn)讓定價(jià)法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)在國(guó)際稅收事務(wù)中是指有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來(lái)中人為確定的價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常交易原則確定的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，是納稅人（一般為公司或企業(yè)）為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格成交。這種方法也應(yīng)用于國(guó)內(nèi)。但在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因涉及面極寬，為企業(yè)減輕稅負(fù)提供了廣闊的天地。其優(yōu)于在國(guó)內(nèi)使用的條件是：第一，國(guó)家間的稅收差別比國(guó)內(nèi)行業(yè)間的稅收差別要大得多、顯著得多；第二，母公司與子公司、總公司與分公司以及總機(jī)構(gòu)和駐外常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的相對(duì)獨(dú)立形式，以及彼此之間業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)聯(lián)系的廣泛性，使它們更能從容地實(shí)現(xiàn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓?？鐕?guó)納稅人使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，一般是為了減輕關(guān)稅稅負(fù)、減輕公司所得稅負(fù)、規(guī)避預(yù)提所得稅。
[4]利用國(guó)際租賃或利用租賃是減輕稅負(fù)的重要方法之一。它不但可以得到稅務(wù)方面的優(yōu)惠，還可以使租賃企業(yè)以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，減少納稅額。所以，跨國(guó)納稅人就利用它進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。例如，某跨國(guó)納稅人將本應(yīng)對(duì)子公司直接投資的資產(chǎn)轉(zhuǎn)為租賃形式，這不僅增加了公司的費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅額，又可在有關(guān)國(guó)家享受到租金稅收減免的優(yōu)惠。若這個(gè)跨國(guó)納稅人所在國(guó)為歐共體國(guó)家，那這種租賃形式應(yīng)為融資租賃，把獲得的收入由一般利得轉(zhuǎn)為資本利得，還可享受到減免稅負(fù)的優(yōu)惠。若采取杠桿融資租賃，除了以上好處外，還可以利用財(cái)務(wù)杠桿作用獲取稅收受益。因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有者（出租人）提供取得資產(chǎn)所需的10～40％的資金，而其余部分則以無(wú)追索權(quán)為依據(jù)從金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人那里借入。資產(chǎn)所有權(quán)帶來(lái)的全部稅收受益歸出租人所得，即使出租人在租賃中只占10～40％的產(chǎn)權(quán)。這種財(cái)務(wù)杠桿作用為出租人創(chuàng)造了比按比例得到的稅金節(jié)減額更高的收益。
此外，純?yōu)槔米赓U而租賃的應(yīng)用也很廣泛。這種國(guó)際租賃中最基本的籌劃方法是：由一個(gè)設(shè)在高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)，以盡可能的低價(jià)租賃給一個(gè)設(shè)在低稅國(guó)（如避稅地相關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以盡可能的高價(jià)租賃給設(shè)在另一高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。
它通過(guò)租金費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將在高稅國(guó)所得向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，又分別由出租方和承租方多次提取折舊，大規(guī)模減輕稅負(fù)。
[5]濫用稅收協(xié)定為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整兩國(guó)間稅收利益分配，世界各國(guó)普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一有效途徑。為了避免國(guó)際雙重征稅，締約國(guó)雙方都要做出相應(yīng)的讓步，從而達(dá)成締約國(guó)雙方居民都享有優(yōu)惠的共識(shí)，而且這種優(yōu)惠只有締約國(guó)一方或雙方的居民有資格享受。但是，當(dāng)今資本的跨國(guó)自由流動(dòng)和新經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能，這便為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排開(kāi)辟了新的領(lǐng)域。比較常見(jiàn)的做法是：跨國(guó)納稅人試圖把從一國(guó)向另一國(guó)的投資通過(guò)第三國(guó)迂回進(jìn)行，以便從適用不同國(guó)家的稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法中受益。實(shí)踐中，主要有以下三類做法：
第一類：直接傳輸公司。
例如，K、L兩國(guó)之間來(lái)計(jì)稅收協(xié)定，但都分別與M國(guó)訂有雙邊互惠協(xié)定。K國(guó)的甲公司要向L國(guó)的乙公司支付股息，乙公司就在M國(guó)組建丙公司，由甲先把股息支付給丙，再由丙支付給乙。同公司就是一個(gè)傳輸公司，它好像一個(gè)輸送導(dǎo)管，使股息遷回于M國(guó)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
第二類：腳踏石式的傳輸公司。
沿用上例條件，不同的是L、M之間也沒(méi)有稅收協(xié)定，但M國(guó)規(guī)定：丙公司支付給他國(guó)公司的投資所得允許作為費(fèi)用扣除，并按常規(guī)稅率課征預(yù)提稅。這時(shí)L國(guó)的乙公司在同樣與L國(guó)訂立稅收協(xié)定的N國(guó)（該國(guó)對(duì)所有公司實(shí)行優(yōu)惠政策）建立丁公司，甲公司先把股息付給丙，丙再付給丁，由丁付給乙。采用更加迂回的策略位丙公司的所得可以大量扣除乙公司投資的支出，又使其在M國(guó)繳納的預(yù)提稅可在N國(guó)得到抵免，還使丁公司的收入享受優(yōu)惠待遇。丁公司則被稱為腳踏石式的傳輸公司。
第三類：設(shè)置外國(guó)低股權(quán)的控股公司。
許多國(guó)家與國(guó)家之間的稅收協(xié)定都有這樣的規(guī)定：享受預(yù)提稅優(yōu)惠的必要條件是該支付股息的本國(guó)公司由外國(guó)投資者控制的股權(quán)不得超過(guò)一定比例。例如，德國(guó)簽訂稅收協(xié)定的慣例就是將這一比例定為25％。這樣，非締約國(guó)納稅人則可以精心組建外國(guó)低職權(quán)的控股公司，以謀求最大限度減輕稅負(fù)。假若我國(guó)的跨國(guó)公司擁有在德國(guó)的全資子公司，中德兩國(guó)之間簽有一般性稅收協(xié)定《中德避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》。那么，該跨國(guó)公司可以在我國(guó)境內(nèi)先組建五個(gè)子公司，分別注明擁有德國(guó)子公司少于25％的股份，從而在中德之間的稅收協(xié)定中享受優(yōu)惠待遇。
[6]精心選擇在國(guó)外的經(jīng)營(yíng)方式。當(dāng)某跨國(guó)納稅人決定在國(guó)外投資和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，可以在兩種經(jīng)營(yíng)方式中擇一而行，即組建子公司和建立常設(shè)機(jī)構(gòu)（主要是分支機(jī)構(gòu)，如分公司、分行、分店等）。如何在兩者之間選擇，取決于許多財(cái)務(wù)性的和非財(cái)務(wù)性的條件，因而需要納稅人高瞻遠(yuǎn)矚，從總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)把握，作出謹(jǐn)慎選擇。
常見(jiàn)的選擇方案是：在營(yíng)業(yè)初期以分支機(jī)構(gòu)形式經(jīng)營(yíng)，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)由虧轉(zhuǎn)盈后，再變?yōu)樽庸?。但需要注意：該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅務(wù)和外匯管制當(dāng)局的同意。
（4）物的非流動(dòng)
物的非流動(dòng)，就是納稅人并不著眼于資金、貨物和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，而只是利用稅法中的某些規(guī)定，就可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
A.延期納稅
在實(shí)行居民（或公民）管轄權(quán)的國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理一般采取收付實(shí)現(xiàn)制原則，即該征收國(guó)在外國(guó)子公司沒(méi)有把股息等匯給母公司之前，對(duì)這項(xiàng)利潤(rùn)不予征稅。這樣跨國(guó)納稅人就可以通過(guò)在低稅國(guó)等地的一個(gè)法人實(shí)體進(jìn)行所得或財(cái)產(chǎn)的積累。
B.改變所得性質(zhì)
在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，如果采用改變所得的性質(zhì)，把子公司改為分公司或相反，物雖不流動(dòng)，卻可獲得與物的流動(dòng)一樣的好處。
（5）流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合流動(dòng)與非流動(dòng)都是特指相對(duì)的一段時(shí)間而言的。其實(shí)以上所說(shuō)的四種形式很多已包括了這種結(jié)合。在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，流動(dòng)和非流動(dòng)的不斷交叉、結(jié)合可以變幻出許多花樣，是實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅務(wù)籌劃的重要方法和途徑?？赡艿慕Y(jié)合方式有：
①人和物的同步流動(dòng)
人和物的同步流動(dòng)，是指納稅人連同其全部或部分收入來(lái)源或其資產(chǎn)移居國(guó)外的行為。這是打算全部消除本國(guó)稅收的一種稅務(wù)籌劃。但如果該國(guó)堅(jiān)持公民（國(guó)籍）管轄權(quán)，除非納稅人改變國(guó)籍或達(dá)到了該國(guó)稅法規(guī)定的某些期限，否則還是不能做到真正徹底免除本國(guó)稅收。這種同步流動(dòng)對(duì)稅收的避免雖是一勞永逸的，但還必須有一個(gè)前提條件：無(wú)論人或物都有充分的流動(dòng)自由而不受任何限制。
②人的流動(dòng)與物的非流動(dòng)
這是指納稅人移居國(guó)外而把財(cái)產(chǎn)或所得留在國(guó)內(nèi)。納稅人可采取將財(cái)產(chǎn)所得置于一低稅國(guó)（或地區(qū)），將自己的活動(dòng)安排在低費(fèi)用國(guó)（或地區(qū)人在不同國(guó)家來(lái)去自由的先決條件下，納稅人可以移居國(guó)外而仍在原移出國(guó)工作，以獲得人的流動(dòng)和物的非流動(dòng)的雙重好處。但是，這種方法的純粹形式并不多見(jiàn)，因?yàn)榧{稅人必須有可能選擇低稅國(guó)，且其工作所得并不僅是其收入的惟一來(lái)源（否則隨著工作，其收入已全被帶到自己的活動(dòng)所在地了），才有可能實(shí)現(xiàn)人的流動(dòng)與物的非流動(dòng)。
③人的非流動(dòng)與物的流動(dòng)
其主要形式有兩種：轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)和建立“基地公司”。
首先，跨國(guó)納稅人可以通過(guò)在低稅國(guó)（或避稅地）以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模為名建立公司，或者建立服務(wù)性公司以向其付服務(wù)費(fèi)等形式，轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用。其次，還可以采取在低稅國(guó)建立基地公司的形式?；毓荆˙ase Company）是指在一個(gè)對(duì)國(guó)外收入不征或少征稅的國(guó)家建立公司。該公司的主要業(yè)務(wù)并非發(fā)生在所在國(guó)，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國(guó)外進(jìn)行活動(dòng)，當(dāng)其國(guó)外收入?yún)R回該公司時(shí)可以不履行或少履行納稅義務(wù)。所以，基地公司通過(guò)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)往來(lái)很容易完成稅務(wù)籌劃的既定目標(biāo)。前面介紹的信箱公司就是其基本形式之一。
④人和物的同步非流動(dòng)
這種結(jié)合可獲得納稅的好處。例如，跨國(guó)納稅人可能臨時(shí)在國(guó)外取得收入，該納稅人不必返回居住國(guó)或者直到財(cái)政年度終了或者直到達(dá)個(gè)收入來(lái)源被確認(rèn)已不存在，因而不再是居住國(guó)的課稅對(duì)象時(shí)為止，該納稅人不再向其母國(guó)匯回收入，達(dá)到回避納稅義務(wù)的目的。因?yàn)槠潆[蔽性，該種結(jié)合很容易獲得成功。
第三，對(duì)國(guó)際避稅地的利用
避稅地（Tax Heaven）是指一國(guó)或地區(qū)的政府為了吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國(guó)際收支狀況，或引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，提高本國(guó)或本地區(qū)技術(shù)水平，吸引國(guó)際民間投資，在本國(guó)或本國(guó)的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵(lì)外國(guó)政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。
在實(shí)踐中，國(guó)際稅務(wù)籌劃的形式多種多樣，涉及的范圍也極其廣泛，有些與國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃也沒(méi)有明顯的區(qū)別。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往面臨著多個(gè)納稅方案，不同的方案稅負(fù)程度不同，有時(shí)相差很遠(yuǎn)。如何在眾多方案中選擇最優(yōu)者，就需要企業(yè)樹(shù)立稅收觀念，進(jìn)行必要的籌劃。
第一，通過(guò)財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策講行稅務(wù)籌劃
（1）利用各國(guó)優(yōu)惠政策
世界上大多數(shù)國(guó)家一般都規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如果能夠詳細(xì)掌握，就可以獲得相當(dāng)大的收益。
（2）選擇低稅點(diǎn)
任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度對(duì)不同的納稅人、征稅對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān)總有有失偏頗之處，這就給納稅人留下選擇低稅點(diǎn)的余地，最終達(dá)到增資節(jié)稅的目的。
（3）成本費(fèi)用的分?jǐn)偤头穸ㄟ@種方法就是通過(guò)費(fèi)用攤銷調(diào)劑成本和利潤(rùn)，或通過(guò)費(fèi)用轉(zhuǎn)移，否定費(fèi)用，以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用。跨國(guó)納稅人可以選擇不同的計(jì)價(jià)和攤銷方法。
（4）收入所得的分散和轉(zhuǎn)化在公司所得實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，如美國(guó)、伊朗等，由于所得的集中增大，檔次拉開(kāi)現(xiàn)象會(huì)使納稅人稅負(fù)急劇增加。此時(shí)納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散所得。主要可采用：給雇員支付工資，以分散公司所得；通過(guò)公司轉(zhuǎn)移支付，將稅負(fù)較高的所得分散出去；通過(guò)信托的辦法，將集中的所得分散到信托公司名下；通過(guò)聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或低稅企業(yè)作為聯(lián)營(yíng)的伙伴，以分散公司所得等。
在一般發(fā)展中國(guó)家，設(shè)有特別的資本利得稅。而在發(fā)達(dá)國(guó)家，為達(dá)到鼓勵(lì)資本流動(dòng)、活躍資本市場(chǎng)的目的，對(duì)資本利得采取輕稅或免稅的政策?？鐕?guó)納稅人在進(jìn)行股利分配決策時(shí)，應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注。
（5）運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以采用量本利分析和盈虧臨界分析來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，一筆企業(yè)所得，是留在企業(yè)繳企業(yè)所得稅，還是轉(zhuǎn)移給個(gè)人繳個(gè)人所得稅等，都存在一個(gè)臨界點(diǎn)。通過(guò)臨界點(diǎn)分析，可以作為是否轉(zhuǎn)移這筆所得的參考。
第二，回避稅收管轄權(quán)
按照國(guó)際慣例，納稅義務(wù)的確定，取決于一方為稅收管轄權(quán)，另一方為人或物（以及行為等客體）之間存在的一項(xiàng)聯(lián)系因素。盡最大限度消除自身與稅收管轄權(quán)之間的各種聯(lián)系因素，或阻斷稅收管轄權(quán)從聯(lián)系因素中獲取的信息流，使稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法有效行使其征管權(quán)。回避稅收管轄權(quán)包括多種方法，其中最具權(quán)威性的分類是將其分為人的流動(dòng)、人的非流動(dòng)、物的流動(dòng)、物的非流動(dòng)以及流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合。
（1）人的流動(dòng)
利用人的流動(dòng)進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃是最普遍和最重要的方法之一。
[1]從個(gè)人居住地的變化人手進(jìn)行稅務(wù)籌劃
a.居住地的避免
b.居住地的轉(zhuǎn)移
c.個(gè)人臨時(shí)納稅人地位
[2]從公司（或企業(yè)）的駐所的變化入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃
a.駐地的避免
b.駐所的轉(zhuǎn)移
[3]人的其他形式流動(dòng)
a.信箱公司和其他公司
b.中介業(yè)務(wù)
（2）人的非流動(dòng)
人的非流動(dòng)就是跨國(guó)納稅人并不在所在國(guó)，更不必成為真的移民，而是通過(guò)別人在他國(guó)為自己建立一個(gè)相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或媒介，主要是采用信托或其他信托協(xié)議的形式，用來(lái)轉(zhuǎn)移自己的一部所得或財(cái)產(chǎn)，達(dá)到回避稅收管轄權(quán)、減輕稅負(fù)的目的。利用信托形式轉(zhuǎn)移所得或財(cái)產(chǎn)造成納稅人與其財(cái)產(chǎn)或所得的分離，從而在法律形式上消除人與物之間的某種聯(lián)系因素，但又使分離出去的財(cái)產(chǎn)或所得仍受法律保護(hù)。
其他信托協(xié)議形式是指一些跨國(guó)納稅人與銀行之間的契約性關(guān)系。由于其涉及國(guó)家之間的雙邊稅收協(xié)定，所以這種稅務(wù)籌劃方式就有了濫用稅收協(xié)定的含意。
（3）物的流動(dòng)
在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，物的流動(dòng)方法主要有：
[1]常設(shè)機(jī)構(gòu)法
在確定對(duì)非居民（公民）的所得是否課稅上，一些歐洲國(guó)家仍沿用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念，即對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)組織征稅；否則，就不征稅。在經(jīng)合組織（OECD）和聯(lián)合國(guó)分別起草的《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》中為常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定了以下判別標(biāo)準(zhǔn)：
首先，它是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所；
其次，當(dāng)對(duì)非居民在一國(guó)內(nèi)利用代理人從事活動(dòng)，而該代理人（不論是否具有獨(dú)立地位）有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，就可以由此認(rèn)定該非居民在該國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
[2]收入成本轉(zhuǎn)移法
作為國(guó)際稅務(wù)籌劃中物的流動(dòng)最常用的方法之一，收入成本轉(zhuǎn)移法被公認(rèn)為“避稅魔術(shù)”。它主要是利用納稅人在國(guó)外某地設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)轉(zhuǎn)移各種收入和成本，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其主要內(nèi)容是利潤(rùn)、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等和其他類型支付。
當(dāng)一個(gè)跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)外投資時(shí)，可選擇設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)（如分公司）和組建子公司兩種方法。如果公司選擇了設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么下一步就涉及利潤(rùn)分配方式了。國(guó)際上通行兩種方式：一是直接分配法，即將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，自行計(jì)算成本利潤(rùn)進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算。選擇這種方式，成本和收入就難以轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義不大。二是間接分配法，就是將總機(jī)構(gòu)和國(guó)外各常設(shè)機(jī)構(gòu)視為一個(gè)法律實(shí)體，并將其發(fā)生的全部費(fèi)用和利潤(rùn)分?jǐn)偟矫恳怀ＴO(shè)機(jī)構(gòu)身上，一般是采用平均分配法。按照這種方式，成本利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移常依據(jù)總機(jī)構(gòu)所在國(guó)和各常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)分配情況而定，這就為稅務(wù)籌劃提供了可能性。
[3]轉(zhuǎn)讓定價(jià)法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)在國(guó)際稅收事務(wù)中是指有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來(lái)中人為確定的價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常交易原則確定的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，是納稅人（一般為公司或企業(yè)）為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格成交。這種方法也應(yīng)用于國(guó)內(nèi)。但在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，因涉及面極寬，為企業(yè)減輕稅負(fù)提供了廣闊的天地。其優(yōu)于在國(guó)內(nèi)使用的條件是：第一，國(guó)家間的稅收差別比國(guó)內(nèi)行業(yè)間的稅收差別要大得多、顯著得多；第二，母公司與子公司、總公司與分公司以及總機(jī)構(gòu)和駐外常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的相對(duì)獨(dú)立形式，以及彼此之間業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)聯(lián)系的廣泛性，使它們更能從容地實(shí)現(xiàn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓?？鐕?guó)納稅人使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，一般是為了減輕關(guān)稅稅負(fù)、減輕公司所得稅負(fù)、規(guī)避預(yù)提所得稅。
[4]利用國(guó)際租賃或利用租賃是減輕稅負(fù)的重要方法之一。它不但可以得到稅務(wù)方面的優(yōu)惠，還可以使租賃企業(yè)以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，減少納稅額。所以，跨國(guó)納稅人就利用它進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。例如，某跨國(guó)納稅人將本應(yīng)對(duì)子公司直接投資的資產(chǎn)轉(zhuǎn)為租賃形式，這不僅增加了公司的費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅額，又可在有關(guān)國(guó)家享受到租金稅收減免的優(yōu)惠。若這個(gè)跨國(guó)納稅人所在國(guó)為歐共體國(guó)家，那這種租賃形式應(yīng)為融資租賃，把獲得的收入由一般利得轉(zhuǎn)為資本利得，還可享受到減免稅負(fù)的優(yōu)惠。若采取杠桿融資租賃，除了以上好處外，還可以利用財(cái)務(wù)杠桿作用獲取稅收受益。因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有者（出租人）提供取得資產(chǎn)所需的10～40％的資金，而其余部分則以無(wú)追索權(quán)為依據(jù)從金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人那里借入。資產(chǎn)所有權(quán)帶來(lái)的全部稅收受益歸出租人所得，即使出租人在租賃中只占10～40％的產(chǎn)權(quán)。這種財(cái)務(wù)杠桿作用為出租人創(chuàng)造了比按比例得到的稅金節(jié)減額更高的收益。
此外，純?yōu)槔米赓U而租賃的應(yīng)用也很廣泛。這種國(guó)際租賃中最基本的籌劃方法是：由一個(gè)設(shè)在高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)，以盡可能的低價(jià)租賃給一個(gè)設(shè)在低稅國(guó)（如避稅地相關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以盡可能的高價(jià)租賃給設(shè)在另一高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。
它通過(guò)租金費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將在高稅國(guó)所得向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，又分別由出租方和承租方多次提取折舊，大規(guī)模減輕稅負(fù)。
[5]濫用稅收協(xié)定為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整兩國(guó)間稅收利益分配，世界各國(guó)普遍采用締結(jié)雙邊稅收協(xié)定這一有效途徑。為了避免國(guó)際雙重征稅，締約國(guó)雙方都要做出相應(yīng)的讓步，從而達(dá)成締約國(guó)雙方居民都享有優(yōu)惠的共識(shí)，而且這種優(yōu)惠只有締約國(guó)一方或雙方的居民有資格享受。但是，當(dāng)今資本的跨國(guó)自由流動(dòng)和新經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)自由建立，使其可以與稅收協(xié)定網(wǎng)的結(jié)合成為可能，這便為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排開(kāi)辟了新的領(lǐng)域。比較常見(jiàn)的做法是：跨國(guó)納稅人試圖把從一國(guó)向另一國(guó)的投資通過(guò)第三國(guó)迂回進(jìn)行，以便從適用不同國(guó)家的稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法中受益。實(shí)踐中，主要有以下三類做法：
第一類：直接傳輸公司。
例如，K、L兩國(guó)之間來(lái)計(jì)稅收協(xié)定，但都分別與M國(guó)訂有雙邊互惠協(xié)定。K國(guó)的甲公司要向L國(guó)的乙公司支付股息，乙公司就在M國(guó)組建丙公司，由甲先把股息支付給丙，再由丙支付給乙。同公司就是一個(gè)傳輸公司，它好像一個(gè)輸送導(dǎo)管，使股息遷回于M國(guó)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
第二類：腳踏石式的傳輸公司。
沿用上例條件，不同的是L、M之間也沒(méi)有稅收協(xié)定，但M國(guó)規(guī)定：丙公司支付給他國(guó)公司的投資所得允許作為費(fèi)用扣除，并按常規(guī)稅率課征預(yù)提稅。這時(shí)L國(guó)的乙公司在同樣與L國(guó)訂立稅收協(xié)定的N國(guó)（該國(guó)對(duì)所有公司實(shí)行優(yōu)惠政策）建立丁公司，甲公司先把股息付給丙，丙再付給丁，由丁付給乙。采用更加迂回的策略位丙公司的所得可以大量扣除乙公司投資的支出，又使其在M國(guó)繳納的預(yù)提稅可在N國(guó)得到抵免，還使丁公司的收入享受優(yōu)惠待遇。丁公司則被稱為腳踏石式的傳輸公司。
第三類：設(shè)置外國(guó)低股權(quán)的控股公司。
許多國(guó)家與國(guó)家之間的稅收協(xié)定都有這樣的規(guī)定：享受預(yù)提稅優(yōu)惠的必要條件是該支付股息的本國(guó)公司由外國(guó)投資者控制的股權(quán)不得超過(guò)一定比例。例如，德國(guó)簽訂稅收協(xié)定的慣例就是將這一比例定為25％。這樣，非締約國(guó)納稅人則可以精心組建外國(guó)低職權(quán)的控股公司，以謀求最大限度減輕稅負(fù)。假若我國(guó)的跨國(guó)公司擁有在德國(guó)的全資子公司，中德兩國(guó)之間簽有一般性稅收協(xié)定《中德避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定》。那么，該跨國(guó)公司可以在我國(guó)境內(nèi)先組建五個(gè)子公司，分別注明擁有德國(guó)子公司少于25％的股份，從而在中德之間的稅收協(xié)定中享受優(yōu)惠待遇。
[6]精心選擇在國(guó)外的經(jīng)營(yíng)方式。當(dāng)某跨國(guó)納稅人決定在國(guó)外投資和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，可以在兩種經(jīng)營(yíng)方式中擇一而行，即組建子公司和建立常設(shè)機(jī)構(gòu)（主要是分支機(jī)構(gòu)，如分公司、分行、分店等）。如何在兩者之間選擇，取決于許多財(cái)務(wù)性的和非財(cái)務(wù)性的條件，因而需要納稅人高瞻遠(yuǎn)矚，從總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)把握，作出謹(jǐn)慎選擇。
常見(jiàn)的選擇方案是：在營(yíng)業(yè)初期以分支機(jī)構(gòu)形式經(jīng)營(yíng)，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)由虧轉(zhuǎn)盈后，再變?yōu)樽庸?。但需要注意：該種轉(zhuǎn)變產(chǎn)生的資本利得可能要納稅，事前也許還要征得稅務(wù)和外匯管制當(dāng)局的同意。
（4）物的非流動(dòng)
物的非流動(dòng)，就是納稅人并不著眼于資金、貨物和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，而只是利用稅法中的某些規(guī)定，就可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
A.延期納稅
在實(shí)行居民（或公民）管轄權(quán)的國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)處理一般采取收付實(shí)現(xiàn)制原則，即該征收國(guó)在外國(guó)子公司沒(méi)有把股息等匯給母公司之前，對(duì)這項(xiàng)利潤(rùn)不予征稅。這樣跨國(guó)納稅人就可以通過(guò)在低稅國(guó)等地的一個(gè)法人實(shí)體進(jìn)行所得或財(cái)產(chǎn)的積累。
B.改變所得性質(zhì)
在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，如果采用改變所得的性質(zhì)，把子公司改為分公司或相反，物雖不流動(dòng)，卻可獲得與物的流動(dòng)一樣的好處。
（5）流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合流動(dòng)與非流動(dòng)都是特指相對(duì)的一段時(shí)間而言的。其實(shí)以上所說(shuō)的四種形式很多已包括了這種結(jié)合。在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，流動(dòng)和非流動(dòng)的不斷交叉、結(jié)合可以變幻出許多花樣，是實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅務(wù)籌劃的重要方法和途徑?？赡艿慕Y(jié)合方式有：
①人和物的同步流動(dòng)
人和物的同步流動(dòng)，是指納稅人連同其全部或部分收入來(lái)源或其資產(chǎn)移居國(guó)外的行為。這是打算全部消除本國(guó)稅收的一種稅務(wù)籌劃。但如果該國(guó)堅(jiān)持公民（國(guó)籍）管轄權(quán)，除非納稅人改變國(guó)籍或達(dá)到了該國(guó)稅法規(guī)定的某些期限，否則還是不能做到真正徹底免除本國(guó)稅收。這種同步流動(dòng)對(duì)稅收的避免雖是一勞永逸的，但還必須有一個(gè)前提條件：無(wú)論人或物都有充分的流動(dòng)自由而不受任何限制。
②人的流動(dòng)與物的非流動(dòng)
這是指納稅人移居國(guó)外而把財(cái)產(chǎn)或所得留在國(guó)內(nèi)。納稅人可采取將財(cái)產(chǎn)所得置于一低稅國(guó)（或地區(qū)），將自己的活動(dòng)安排在低費(fèi)用國(guó)（或地區(qū)人在不同國(guó)家來(lái)去自由的先決條件下，納稅人可以移居國(guó)外而仍在原移出國(guó)工作，以獲得人的流動(dòng)和物的非流動(dòng)的雙重好處。但是，這種方法的純粹形式并不多見(jiàn)，因?yàn)榧{稅人必須有可能選擇低稅國(guó)，且其工作所得并不僅是其收入的惟一來(lái)源（否則隨著工作，其收入已全被帶到自己的活動(dòng)所在地了），才有可能實(shí)現(xiàn)人的流動(dòng)與物的非流動(dòng)。
③人的非流動(dòng)與物的流動(dòng)
其主要形式有兩種：轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)和建立“基地公司”。
首先，跨國(guó)納稅人可以通過(guò)在低稅國(guó)（或避稅地）以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模為名建立公司，或者建立服務(wù)性公司以向其付服務(wù)費(fèi)等形式，轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用。其次，還可以采取在低稅國(guó)建立基地公司的形式?；毓荆˙ase Company）是指在一個(gè)對(duì)國(guó)外收入不征或少征稅的國(guó)家建立公司。該公司的主要業(yè)務(wù)并非發(fā)生在所在國(guó)，而是以公司分支機(jī)構(gòu)或子公司的名義在國(guó)外進(jìn)行活動(dòng)，當(dāng)其國(guó)外收入?yún)R回該公司時(shí)可以不履行或少履行納稅義務(wù)。所以，基地公司通過(guò)公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)往來(lái)很容易完成稅務(wù)籌劃的既定目標(biāo)。前面介紹的信箱公司就是其基本形式之一。
④人和物的同步非流動(dòng)
這種結(jié)合可獲得納稅的好處。例如，跨國(guó)納稅人可能臨時(shí)在國(guó)外取得收入，該納稅人不必返回居住國(guó)或者直到財(cái)政年度終了或者直到達(dá)個(gè)收入來(lái)源被確認(rèn)已不存在，因而不再是居住國(guó)的課稅對(duì)象時(shí)為止，該納稅人不再向其母國(guó)匯回收入，達(dá)到回避納稅義務(wù)的目的。因?yàn)槠潆[蔽性，該種結(jié)合很容易獲得成功。
第三，對(duì)國(guó)際避稅地的利用
避稅地（Tax Heaven）是指一國(guó)或地區(qū)的政府為了吸引外國(guó)資本流入，繁榮本國(guó)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身的資本不足和改善國(guó)際收支狀況，或引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，提高本國(guó)或本地區(qū)技術(shù)水平，吸引國(guó)際民間投資，在本國(guó)或本國(guó)的一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許并鼓勵(lì)外國(guó)政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。投資者和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。
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