外商投資企業(yè)國際稅收風(fēng)險分析與改進(jìn)建議

　　一、2010-2014年江西外商投資情況

　　2010-2014 年，是江西省大開放大發(fā)展的時期。全省穩(wěn)中求進(jìn)始終把開放型經(jīng)濟(jì)擺在更加重要的位置，全面擴(kuò)大對外開放，加快開放經(jīng)濟(jì)發(fā)展升級，持續(xù)發(fā)力招商引資工作，截至2014 年底，江西累計(jì)引進(jìn)外資1 431.78 億元。

　　（一）外商投資熱情踴躍

　　2014 年全省實(shí)際使用外資金額84.5 億美元，同比增長11.92% ，2014 年外商增資的企業(yè)達(dá)204 家，其中增資1 000 萬美元以上的項(xiàng)目65 個，同比增長54.8% .截至2014年底，江西有美國江森自控、匯豐銀行、法國電力等62 家境外世界500強(qiáng)企業(yè)投資項(xiàng)目87 個，投資金額達(dá)25.42 億美元。

　　（二）投資聚集六大行業(yè)

　　江西引進(jìn)外資主要集中在計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)等6 大行業(yè)，共計(jì)投資1 075.46 億元，占總投資額的75.11%.其中計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)達(dá)654.80 億元，占總投資額的46%，有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)153.14 億元，房地產(chǎn)業(yè)75.28 億元，商務(wù)服務(wù)業(yè)73.70 億元，其他制造業(yè)66.55 億元，電氣機(jī)械和器材制造業(yè)51.98 億元。

　?。ㄈ┩赓Y主要來源國家（地區(qū)）

　　截至2014 年底，江西引進(jìn)外資涵蓋64 個國家（地區(qū)），投資20 億元以上的有8 個，共計(jì)投資1 309.21 億元，占總投資額的91.44%.其中中國香港地區(qū)投資多，達(dá)1 088.65 億元，占總投資額的76%，德國70.36 億元，英屬印度洋領(lǐng)土29.11 億元，新加坡27.87 億元，日本26.55 億元，我國臺灣地區(qū)25.65 億元，美國20.87 億元，英屬維爾京群島20.15 億元。

　?。ㄋ模┩馍掏顿Y傾向

　　江西的外商投資主要是股權(quán)投資，截至2014年底，股權(quán)投資金額為1 363.48 億元，占總投資額的95.23%，債權(quán)投資僅為68.30 億元。

　　二、外商投資企業(yè)稅收風(fēng)險分析

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)整體稅負(fù)偏低

　　江西大部分外資企業(yè)處在產(chǎn)業(yè)鏈的中端，主要分布在相對功能簡單、風(fēng)險較小的加工制造業(yè)，保持了較為穩(wěn)定的利潤水平。同時江西自然資源豐富，勞動力、土地等要素成本偏低的優(yōu)勢明顯， 各級政府為了大力推進(jìn)招商引資，還出臺了多項(xiàng)優(yōu)惠政策。然而外資企業(yè)從整體上看沒有體現(xiàn)合理的回報和收益，從企業(yè)平均稅負(fù)來看，近五年江西外商投資企業(yè)綜合年均稅負(fù)率為3.21%，而同期江西內(nèi)資企業(yè)綜合平均稅負(fù)率為4.79%，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)低1.58 個百分點(diǎn) ， 一些企業(yè)長期處在無稅或微稅狀態(tài)。企業(yè)有瞞報利潤降低稅負(fù)之嫌。

　　（二）外資企業(yè)稅基侵蝕風(fēng)險較大

　　英屬印度洋領(lǐng)土、開曼群島、日本這三個投資國（地區(qū)）的外資企業(yè)，經(jīng)營虧損大，位列虧損前三名。來自65 個行業(yè)的外商投資企業(yè)中，37%的企業(yè)顯示虧損，虧損面較大，電氣機(jī)械和器材制造業(yè)、計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)等投資規(guī)模較大的行業(yè)，雖然盈利，但利潤率僅為0.44%、2.75% ，利潤水平明顯偏低。以制鞋行業(yè)為例，從江西省制鞋行業(yè)的投資與所得配備情況看，投資涉及的6 個國家（地區(qū)）中，盈利、虧損各半，盈利多的是我國香港地區(qū)，為4 625.37萬元，美屬薩摩亞、荷蘭分別盈利414.26 萬元、193 萬元，但香港投資回報率僅為3.7%，美屬薩摩亞和荷蘭均在20% 以上；我國臺灣地區(qū)虧損多，為3 401.96 萬元，英屬維爾京群島、英屬印度洋領(lǐng)土分別虧損1 679.54萬元、895.87 萬元。從內(nèi)外資利潤率比較看，江西內(nèi)資制鞋行業(yè)的平均利潤率為2%，中國香港地區(qū)投資企業(yè)的平均利潤率為1.2%，荷蘭為1.8% ，從數(shù)據(jù)上看，外資企業(yè)蘊(yùn)藏著稅基侵蝕的風(fēng)險，具有利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價避稅的嫌疑。

　?。ㄈ┕上⒓t利非居民稅收風(fēng)險較高

　　據(jù)稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，江西省外商投資企業(yè)賬面利潤長期不分配現(xiàn)象較為普遍，且留存利潤可觀，截至2015 年底，江西省外商投資企業(yè)賬面反映未分配利潤達(dá)264.51 億元。從常理來說，投資的目的是獲得回報、得到收益，投資者期望依股權(quán)比例及時分到股息紅利，實(shí)現(xiàn)價值增值。而外商投資企業(yè)不及時分配甚至長期不分配利潤，除了企業(yè)正當(dāng)?shù)馁Y金使用外，與正常的經(jīng)營常規(guī)不相符，與投資追求利益的價值目標(biāo)相背離。對此，江西省國稅局組織開展了調(diào)研式核查，以外商投資企業(yè)長期未分配利潤相對應(yīng)的資金為檢查切入點(diǎn)，調(diào)查資金的具體流向，發(fā)現(xiàn)有的公司董事會已作股息分配決議，但尚未對外實(shí)際支付或支付給境外股東指定的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或利益相關(guān)方，有的采用隱性或變相的股息分配方式（比如采取股東借款方式）向非居民企業(yè)分配股息，有的通過集團(tuán)內(nèi)部分?jǐn)傎M(fèi)用、資金融通等關(guān)聯(lián)往來向非居民股東輸送利益而分配利潤，還有的企業(yè)未分配利潤或留存收益轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資等等。外商投資企業(yè)長期不分配利潤蘊(yùn)藏著“居民企業(yè)變相分配利潤、非居民企業(yè)規(guī)避股息紅利稅收”的較大風(fēng)險。2014 年，江西省國家稅務(wù)局共對76 戶重點(diǎn)企業(yè)的股息紅利分配情況進(jìn)行了稅收風(fēng)險調(diào)查，全省共查補(bǔ)股息紅利非居民企業(yè)所得稅4 326.12 萬元。

　　三、加強(qiáng)江西省外商投資企業(yè)稅收風(fēng)險管理的對策建議

　?。ㄒ唬┓e極進(jìn)行體制創(chuàng)新 推進(jìn)反避稅調(diào)查

　　1. 把反避稅調(diào)查擺在更加突出的位置，強(qiáng)力推動改革，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，壯大隊(duì)伍規(guī)模，創(chuàng)新方式手段，大力推進(jìn)反避稅調(diào)查，盡力挽回稅基侵蝕帶來的稅收損失。

　　2. 構(gòu)建反避稅調(diào)查分類分級管理機(jī)制。明確劃分總局、省局的反避稅案件管理職責(zé)，重大案件、跨省區(qū)域聯(lián)查案件由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)案件的立案、審批管理，一般性案件由省局負(fù)責(zé)立案、結(jié)案審批，案件結(jié)案后向總局報備，形成分類管理、分級查辦的反避稅工作機(jī)制。

　　3. 實(shí)施團(tuán)隊(duì)攻堅(jiān)，嚴(yán)厲查辦稅收風(fēng)險等級高的地區(qū)、行業(yè)的反避稅案件。建立國際稅收人才庫，推行團(tuán)隊(duì)化作業(yè)模式，集中力量開展反避稅調(diào)查；重點(diǎn)圍繞國際稅收風(fēng)險高等級國家（地區(qū)），以及投資規(guī)模大但利潤率低的國際稅收風(fēng)險高等級行業(yè)，進(jìn)行科學(xué)合理的分析選案，創(chuàng)新辦案手段和方法，加大對重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)的反避稅案件調(diào)查力度，嚴(yán)厲查處重點(diǎn)案件，形成反避稅調(diào)查的強(qiáng)大震懾。

　　4. 借鑒BEPS 新研究成果，按照利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的總原則，發(fā)布國際稅收風(fēng)險管理指引和典型風(fēng)險類型，提醒納稅人主動規(guī)范自身交易行為，不斷提升納稅人的稅法遵從度，實(shí)現(xiàn)國際稅收風(fēng)險稅企雙方自律性防控管理。

　?。ǘ┙M織開展股息紅利專項(xiàng)檢查

　　堅(jiān)持統(tǒng)籌國內(nèi)、國際稅收，在將國際稅收征管業(yè)務(wù)融入稅收整體工作的同時，突出重點(diǎn)，集中應(yīng)對，將外商投資企業(yè)股息紅利納入稅收專項(xiàng)檢查計(jì)劃，統(tǒng)一開展股息紅利項(xiàng)目的稅務(wù)稽查。對連續(xù)3 年以上未進(jìn)行利潤分配的外商投資企業(yè)，由稅務(wù)稽查部門牽頭，國際稅務(wù)部門配合，采取各稅統(tǒng)查的方式，緊緊圍繞企業(yè)未分配利潤對應(yīng)的資金流特別是對外付匯，認(rèn)真審查企業(yè)賬務(wù)和財(cái)務(wù)報表，重點(diǎn)查詢企業(yè)銀行資金往來，確有必要時可啟動國際征管互助程序?qū)嵤┚惩庹{(diào)查，全面查明企業(yè)未分配利潤相應(yīng)資金對應(yīng)的投資、經(jīng)營、借貸、費(fèi)用等情況，深查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各項(xiàng)業(yè)務(wù)往來情況，真正把握企業(yè)資金流向，深入查實(shí)企業(yè)變相分配利潤的情形，依法嚴(yán)厲打擊非居民企業(yè)逃避稅行為。對有利潤不分配，存在轉(zhuǎn)讓定價、承擔(dān)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)不合理費(fèi)用等情況的企業(yè)，進(jìn)行反避稅立案調(diào)查。同時實(shí)施以查促管舉措，著力加強(qiáng)股息紅利管理機(jī)制建設(shè)，針對企業(yè)變相分配利潤的情形，提出進(jìn)一步完善股息紅利非居民稅收政策的建議，形成強(qiáng)化股息紅利稅收征管措施，切實(shí)有效防范非居民稅收流失。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)國際稅收征管協(xié)作

　　1. 完善情報交換和征管協(xié)作制度。建立國際稅務(wù)管理與征管、進(jìn)出口、稽查等部門聯(lián)動機(jī)制，推動國際稅收征管資源和手段有效為國內(nèi)稅收征管服務(wù)，促進(jìn)國際稅收融入居民企業(yè)稅收管理工作，實(shí)現(xiàn)非居民企業(yè)和居民企業(yè)一體化管理格局。

　　2. 大力發(fā)揮稅收情報交換的作用。加強(qiáng)與各國的稅收合作，積極運(yùn)用授權(quán)代表訪問、同期稅務(wù)檢查、國際聯(lián)合反避稅信息中心等手段，加大境外涉稅信息的交換共享力度，有效識別和打擊跨境惡意避稅行為，維護(hù)國家稅收權(quán)益。

　　3. 加強(qiáng)與涉稅中介機(jī)構(gòu)的協(xié)作。發(fā)揮涉稅中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系企業(yè)廣、專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的優(yōu)勢，幫助企業(yè)進(jìn)行稅法遵從，主動化解稅收風(fēng)險，發(fā)揮其在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人跨境涉稅案件調(diào)查、處理過程中的協(xié)調(diào)溝通作用。

　　（四）加快國際稅收信息化建設(shè)

　　1. 使用國際稅收管理平臺和跨國公司利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)，分析關(guān)聯(lián)申報數(shù)據(jù)和所得稅申報數(shù)據(jù)，逐步實(shí)現(xiàn)分行業(yè)、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國公司利潤水平，一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、分析疑點(diǎn)，有針對性地開展反避稅工作，充分發(fā)揮國際稅收信息化管理的助力作用。

　　2. 依托正在建設(shè)的江西省綜合治稅平臺，加強(qiáng)與外匯、商務(wù)、工商、海關(guān)、銀行等部門的工作協(xié)調(diào)，推動建立涉稅信息交換共享機(jī)制，打造全省統(tǒng)一的涉稅信息交換平臺，及時獲取穩(wěn)定準(zhǔn)確的第三方信息，并以“互聯(lián)網(wǎng)+ 稅務(wù)”為指引，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維和技術(shù)，依托稅收大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，強(qiáng)化信息數(shù)據(jù)的比對分析，形成有價值的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，為強(qiáng)化跨境稅源風(fēng)險管理提供技術(shù)和信息支撐。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

　　1. 規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確工作職責(zé)。省局、重點(diǎn)稅源的設(shè)區(qū)市局成立國際稅務(wù)管理處（科），非重點(diǎn)稅源的設(shè)區(qū)市局設(shè)立國際稅收管理專門崗位；實(shí)行省局、設(shè)區(qū)市局實(shí)體化管理機(jī)制，省局負(fù)責(zé)國際稅收風(fēng)險分析排查，風(fēng)險等級排序和派送應(yīng)對任務(wù)，同時直接組織實(shí)施非居民間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、重大跨境稅源案件、“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險防控等復(fù)雜業(yè)務(wù)事項(xiàng)的統(tǒng)籌管理，統(tǒng)一風(fēng)險應(yīng)對、統(tǒng)一開展調(diào)查、統(tǒng)一政策執(zhí)行。設(shè)區(qū)市局推行團(tuán)隊(duì)化作業(yè)模式，具體落實(shí)省局派送任務(wù)的風(fēng)險應(yīng)對、處置和結(jié)果反饋，縣級局主要負(fù)責(zé)納稅人的稅款征收和基礎(chǔ)性管理工作。從而形成職責(zé)明晰，分工負(fù)責(zé)，上下聯(lián)動，整體推動的國際稅收管理新格局。

　　2. 加強(qiáng)干部業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。突出培訓(xùn)實(shí)效，重點(diǎn)培訓(xùn)BEPS 行動計(jì)劃、稅收政策、典型案例、辦案技能等專業(yè)知識。強(qiáng)化實(shí)踐鍛煉，組織團(tuán)隊(duì)辦理大案、要案，參與典型案例會審，集中攻克重大復(fù)雜業(yè)務(wù)難題，進(jìn)一步提升干部隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)戰(zhàn)能力，為強(qiáng)化跨境稅源風(fēng)險管理提供有力的組織和人才保障。