2025年一季度預(yù)繳所得稅需關(guān)注的8個問題

一、利潤表中的“本期金額”和“上期金額”如何填報

企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，利潤表中的“本期金額”和“上期金額”根據(jù)適用的企業(yè)會計制度選擇對應(yīng)的填報規(guī)則。具體如下表：

在企業(yè)所得稅實行季度預(yù)繳的情況下，如實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，利潤表“本期金額”填報2025年1-3月的金額，“上期金額”填報2024年1-3月的金額；如實行《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，“本月數(shù)”或“本月金額”填報2025年3月的金額，“本年累計數(shù)”或“本年累計金額”填報2025年1-3月的金額。

二、“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”如何填報

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報表（A 類）> 的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 3 號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季) 度預(yù)繳納稅申報表（A 類）》中《A200000  <中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季) 度預(yù)繳納稅申報表（A 類）> 填報說明》的規(guī)定，第 1 行 “營業(yè)收入”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)收入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營業(yè)外收入、投資收益等。

第 2 行 “營業(yè)成本”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，不包括期間費用、稅金及附加等。

三、可否彌補以前年度虧損

根據(jù)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表的填報規(guī)則，季度預(yù)繳時可以彌補以前年度虧損，但2025年一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時能否彌補2024年度及以前年度的虧損取決于2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳是否完成。如果在2025年一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時已經(jīng)完成了2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳，則可以彌補以前年度可彌補的虧損；如果2024年度尚未完成匯算清繳，以前年度可彌補的虧損不能在 2025 年一季度預(yù)繳申報時彌補。

四、2024年購買 500 萬元以下的固定資產(chǎn)選擇一次性稅前扣除，2025年一季度預(yù)繳時是否納稅調(diào)增

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報表（A 類）> 的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2021 年第 3 號）附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅月 (季) 度預(yù)繳納稅申報表（A 類）》中《A201020<資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表>填報說明》的規(guī)定，列次填報時間口徑為納稅人享受加速折舊、攤銷和一次性扣除優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，僅填報采取稅收加速折舊、攤銷計算的稅收折舊、攤銷額大于按照稅法一般規(guī)定計算的折舊、攤銷金額期間的金額；稅收折舊、攤銷小于一般折舊、攤銷期間的金額，不再填報本表。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)2024年購買 500 萬元以下的固定資產(chǎn)選擇一次性稅前扣除，2025年季度預(yù)繳時不需要納稅調(diào)增，匯算清繳時再進行納稅調(diào)增處理。

五、房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售收入，季度預(yù)繳時能否扣除稅金及附加和土地增值稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第3號）附件《A200000<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表（A 類）>填報說明》規(guī)定，第4 行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額，扣除實際繳納且在會計核算中未計入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額，在此行填報。

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售收入，季度預(yù)繳時可以扣除實際繳納且在會計核算中未計入當(dāng)期損益的稅金及附加和土地增值稅。

六、成本法核算的長期股權(quán)投資2024年全額計提了減值準(zhǔn)備并納稅調(diào)增，2025年一季度被投資單位注銷，季度預(yù)繳時能否調(diào)減應(yīng)納稅所得額

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第3號）附件《A200000<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表（A 類）>填報說明》規(guī)定，第3行“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額。

企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資時，2024年因全額計提減值準(zhǔn)備而進行了納稅調(diào)增，2025年一季度被投資單位注銷，季度預(yù)繳時按照會計核算的利潤總額計算，會計上沒有確認(rèn)投資損失，不能進行納稅調(diào)減，實際發(fā)生的損失，年度清算清繳時再納稅調(diào)減。

七、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益能否納稅調(diào)減

企業(yè)所得稅季度預(yù)繳按照會計核算的利潤總額計算，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，企業(yè)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤按持股比例確認(rèn)的投資收益不屬于從被投資單位取得的分紅，不能享受居民企業(yè)之間股息紅利所得免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。因此，季度預(yù)繳時不能進行納稅調(diào)減。

八、一季度利潤總額350萬元，有130萬元政府補助，能否從應(yīng)納稅所得額中減除

在2025年第一季度預(yù)繳時，利潤總額350萬元，其中130萬元政府補助能否從應(yīng)納稅所得額中減除，需要分情況進行處理。

如果該政府補助符合不征稅收入的條件，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，那么這130萬元政府補助可以從應(yīng)納稅所得額中減除。企業(yè)需要留存好相關(guān)證明材料，如資金撥付文件、管理辦法等，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

若不符合不征稅收入條件，則應(yīng)計入應(yīng)稅收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，不能從應(yīng)納稅所得額中減除。