金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的注意事項(xiàng)

在我國(guó)，金銀首飾不僅是一種備受青睞的裝飾品，還因其具有一定的投資屬性，在消費(fèi)市場(chǎng)中占據(jù)重要地位。從稅收角度來(lái)看，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)涉及消費(fèi)稅的征收，這一規(guī)定對(duì)相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)處理有著重要影響。下面，我們來(lái)詳細(xì)了解金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的注意事項(xiàng)。

一、征稅范圍的界定。

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（（1994）財(cái)稅字第95號(hào)）規(guī)定，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。

改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡(jiǎn)稱金銀首飾）。凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，都應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾（以下簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

需要注意的是，金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。它們?nèi)栽谏a(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人銷售金幣、黃金金條、金銀擺件、金牌等不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。

境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人將黃金首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅；

境內(nèi)非從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人購(gòu)買黃金首飾贈(zèng)送客戶或獎(jiǎng)勵(lì)員工，不繳納消費(fèi)稅。

黃金首飾生產(chǎn)企業(yè)將黃金首飾贈(zèng)送客戶或獎(jiǎng)勵(lì)給員工，應(yīng)視同銷售按零售價(jià)格繳納消費(fèi)稅。

二、從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位分別核算至關(guān)重要。

對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，要建立健全的財(cái)務(wù)核算體系，確保不同應(yīng)稅商品的銷售額清晰明確。例如，某珠寶店既銷售純金項(xiàng)鏈，又銷售鍍金項(xiàng)鏈，那么必須將這兩類商品的銷售情況分開記錄，以便準(zhǔn)確計(jì)算消費(fèi)稅。

三、金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，消費(fèi)稅應(yīng)按銷售額全額征收。

《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[1994] 095號(hào)）第一條第四款規(guī)定：“金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。”

四、計(jì)稅依據(jù)的確定。

1.連同包裝物銷售：

金銀首飾連同包裝物銷售時(shí)，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。比如，某黃金首飾配有精美的包裝盒，即使包裝盒單獨(dú)標(biāo)價(jià)銷售，其價(jià)格也需與首飾價(jià)格一并計(jì)入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。

2.帶料加工業(yè)務(wù)：

帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。若沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 + 加工費(fèi)）÷（1 - 消費(fèi)稅稅率）。

假設(shè)某客戶提供黃金原料，委托珠寶店加工一款首飾，材料成本為 3000 元，加工費(fèi)為 1000 元，消費(fèi)稅稅率為 5%，由于該店沒有同類首飾銷售價(jià)格，那么組成計(jì)稅價(jià)格為 (3000 + 1000)÷(1 - 5%)≈4210.53 元，以此為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

3. 以舊換新銷售方式：納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。例如，消費(fèi)者用一條舊金項(xiàng)鏈換購(gòu)一條新金項(xiàng)鏈，舊金項(xiàng)鏈作價(jià) 1000 元，消費(fèi)者需額外支付 2000 元差價(jià)，若該交易不含增值稅，那么計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)就是 2000 元。

4. 視同銷售情形：生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

五、用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，計(jì)稅時(shí)不得扣除買價(jià)或已納的消費(fèi)稅。

《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[1994] 095號(hào)）第九條規(guī)定：“金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)以后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的本通知范圍內(nèi)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除買價(jià)或已納的消費(fèi)稅稅款?！?/p>

六、出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。

金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。

七、鉑金首飾自2003年5月1日起改為在零售環(huán)節(jié)征收。