享受免稅待遇 反而倒貼稅款

　　金沙面粉制造有限公司是一家糧食加工企業(yè)，主要從事面粉的生產(chǎn)和銷售，2003年度實(shí)現(xiàn)銷售1.7億元，是增值稅一般納稅人。在生產(chǎn)面粉過(guò)程中產(chǎn)生大量的麩皮，這種麩皮主要銷售給當(dāng)?shù)氐酿B(yǎng)魚專業(yè)戶。2001年初，經(jīng)權(quán)威部門鑒定為麩皮飼料，因此該企業(yè)在稅收上可享受免稅待遇。

　　由于當(dāng)時(shí)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為10%，而銷項(xiàng)稅的適用稅率為13%，在這樣的情況下，該公司銷售飼料享受免稅待遇還是有利可圖的。但是，2002年1月9日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)），明確從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%，情況就發(fā)生了變化。僅以該公司2003年度的銷售情況為例：全年購(gòu)進(jìn)小麥156078751.08元，實(shí)現(xiàn)面粉銷售總額為120363780.33元（不含稅價(jià)），免稅產(chǎn)品麩皮銷售總額為31447027.11元。這樣，該公司全年銷售免稅產(chǎn)品麩皮應(yīng)該繳納增值稅584308.63元。

　　由此可見，該公司銷售飼料享受免稅待遇，不僅得不到好處，相反，還要倒貼稅款，僅2003年就是58萬(wàn)元。為什么會(huì)出現(xiàn)享受免稅待遇而實(shí)際上得不到實(shí)惠的現(xiàn)象呢？下面我們來(lái)進(jìn)行分析：

　　在原政策條件下，作為納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)100元的農(nóng)產(chǎn)品，然后如果以原價(jià)銷售出去，則經(jīng)營(yíng)企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10元（100×10%），而銷項(xiàng)稅額為11.50元（100÷1.13×13%），作為一般納稅人的經(jīng)營(yíng)單位經(jīng)營(yíng)100元農(nóng)產(chǎn)品就應(yīng)繳納增值稅1.5元。而在新的政策條件下，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)100元的農(nóng)產(chǎn)品，如果仍以原價(jià)銷售出去，則經(jīng)營(yíng)單位在采購(gòu)環(huán)節(jié)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13元（100×13%），而在銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額仍為11.50元（100÷1.13×13%），其中就存在1.5元的差額。也就是說(shuō)，在新政策條件下，作為一般納稅人的經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按原價(jià)銷售，每經(jīng)銷100元的農(nóng)產(chǎn)品，不僅不用繳納增值稅，而且還可以獲得1.5元的收益。

　　但是，對(duì)于享受免稅政策的經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，情況就不同了。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售免稅產(chǎn)品的，在銷售環(huán)節(jié)免征銷項(xiàng)稅，同時(shí)，在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。這樣，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上就應(yīng)該作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

　　金沙面粉制造有限公司是從事面粉的生產(chǎn)和銷售的，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程是：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)小麥，經(jīng)過(guò)加工生產(chǎn)出面粉和麩皮。其中的麩皮作為飼料銷售，該企業(yè)按照法定程序完成了免稅申請(qǐng)手續(xù)，經(jīng)省國(guó)稅局批準(zhǔn)享受免征增值稅的待遇。因此，該企業(yè)屬于兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的行為，該公司每月都根據(jù)稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。從最近幾年的經(jīng)營(yíng)情況測(cè)算結(jié)果來(lái)看，該公司產(chǎn)品的銷售毛利只有8.79%.公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，因?yàn)橄硎軠p免稅，公司每生產(chǎn)100元免稅產(chǎn)品，實(shí)際就要倒貼稅款4.21元，并且免稅產(chǎn)品銷售越多，公司的貼稅額也就會(huì)越大。如果不享受免稅待遇，企業(yè)就可以從國(guó)家稅收上獲得13%的“補(bǔ)貼”。這樣，享受稅收優(yōu)惠反而不劃算。

　　企業(yè)是否可以主動(dòng)放棄自己的權(quán)利？該公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為：我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人有申請(qǐng)減免稅的權(quán)利。以此類推，納稅人也有不申請(qǐng)享受減免稅的權(quán)利，以及申請(qǐng)不享受減免稅的權(quán)利。況且，目前稅法并沒(méi)有規(guī)定生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)減免稅項(xiàng)目的就必須享受減免稅。相反，某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否能夠享受減免稅政策，倒是應(yīng)該經(jīng)過(guò)納稅人申請(qǐng)和權(quán)威部門核準(zhǔn)等必要程序的。

　　鑒于以上認(rèn)識(shí)，該公司決定放棄享受稅收優(yōu)惠，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)。但是，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有批準(zhǔn)，理由是：該公司的產(chǎn)品于2001年經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定確認(rèn)為飼料，可以申請(qǐng)減免稅。同時(shí)，該公司也按照規(guī)定的程序申報(bào)享受減免稅待遇，并得到省國(guó)稅局的批準(zhǔn)。因此，該企業(yè)可以按規(guī)定每年對(duì)減免稅情況進(jìn)行結(jié)算，但是不能放棄減免稅待遇。

　　這個(gè)案例值得人們深思。從增值稅的原理而言，銷售免稅產(chǎn)品其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。但由于稅法對(duì)農(nóng)產(chǎn)品有特殊規(guī)定-購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按其買價(jià)作為計(jì)算依據(jù)扣除13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在銷售環(huán)節(jié)則以不含稅銷售額作為計(jì)算依據(jù)按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額-這就形成了“高扣低征”的現(xiàn)象。為什么金沙面粉制造有限公司享受了免稅待遇反而要多繳稅呢？原因是該公司所生產(chǎn)和銷售的免稅產(chǎn)品的毛利率太低，如果該公司的毛利率大于13%，就不會(huì)存在這個(gè)問(wèn)題了。因此，納稅人應(yīng)該樹立這樣的觀念，稅收優(yōu)惠政策的制定，是從一個(gè)區(qū)域或者一個(gè)行業(yè)的角度考慮的，有其宏觀的意義。但是對(duì)于某些納稅人而言，并非所有的優(yōu)惠政策都適合自己。某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是否值得自己去享受，應(yīng)該先算一筆賬，做好分析和籌劃。